Особенности корректировки обязательств по НДС в последний отчетный период

Больше по теме:

Аннулирование регистрации плательщика НДС

Какая доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НКУ за декабрь (последний налоговый период, когда произошло снятие с учета)?

В соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса I (далее – НКУ) если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

Согласно п. 199.2 НКУ доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года.

В соответствии с п. 199.3 НКУ налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогами операции, а такие необлагаемые налогами операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и необлагаемых налогами операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые налогами операции.

В соответствии с п. 199.4 НКУ налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Согласно п. 199.5 НКУ доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм п. 199.2–199.4 НКУ, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НКУ.

Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Пунктом 184.6 НКУ установлено, что в случае аннулирования регистрации лица как налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Итак, если налогоплательщиком в течение года начислялись налоговые обязательства согласно п. 199.1 НКУ, то в случае снятия с учета такого налогоплательщика перерасчет доли осуществляется в налоговой отчетности за последний отчетный период, определенный в соответствии с п. 184.6 НКУ, исходя из фактических объемов налогооблагаемых и необлагаемых налогами операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета. В соответствии с такой перечисленной долей осуществляется корректировка налоговых обязательств, начисленных согласно п. 199.1 НКУ в течение такого года, которая подлежит отражению в налоговой декларации по НДС за последний отчетный период.

ОИР, категория 101.16