Особенности корректировки финрезультата в результате переоценки ЦБ

Письмо ГФС от 01.02.2016 № 1899/6 / 99-99-19-02-02-15.

ГФС относительно корректировки финансового результата в результате переоценки ценных бумаг сообщает.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается:

- на сумму отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

- на сумму уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженных в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, превышающей сумму ранее проведенной дооценки таких активов.

Начиная с 01.01.2015 года, с целью применения п.п.141.2.1 п.141.2 ст.141 Кодекса уценка ценных бумаг должна сравниваться с дооценкой таких ценных бумаг, проведенной после 1 января 2015 года.

Следовательно, при расчете суммы уценки ценных бумаг, которая увеличивает финансовый результат до налогообложения, стоимость дооценки таких ценных бумаг, проведенная в 2014 году, не учитывается, то есть финансовый результат до налогообложения 2015 года подлежит увеличению на всю сумму уценки, проведенную в 2015 году.

Сумма такой уценки отражается в строке 4.1.4 приложения РІ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897.

Плательщики налога отдельно определяют общий финансовый результат по операциям по продаже или иного отчуждения ценных бумаг отчетного периода в соответствии с национальными или международными стандартами финансовой отчетности.

Следовательно, себестоимость ценных бумаг в отдельном учете операций с ценными бумагами формируется согласно правилам бухгалтерского учета и соответствующая сумма отражается в составе расходов в приложении ЦБ декларации.

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п.44.1 ст.44 НК.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определяет Закон Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон).

Перечень обязательных реквизитов в первичных документах определен частью второй ст.9 Закона.

Таким образом, предприятие учитывает расходы при определении финансового результата до налогообложения по правилам бухгалтерского учета в случае их подтверждения должным образом оформленными первичными документами.