Основные изменения в новой декларации по налогу на прибыль

ГФС в письме от 11.10.2016 № 33190/7/99-99-15-02-01-17 с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий сообщает следующее.

19 августа 2016 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 08.07.2016 № 585 «Об утверждении Изменений к форме налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28.07.2016 за № 1049/29179 (далее - приказ № 585 ).

Внесенны изменения в декларацию

Определение отчетного (налогового) периода

Строка 2 заглавной части декларации дополнен полем, в котором указывается базовый отчетный период - календарный квартал или календарный год.

С целью разграничения предельного срока представления декларации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала и предельного срока представления декларации в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года, при составлении декларации в строке 2 заглавной части декларации, плательщиком указываться базовый отчетный период - календарный квартал или календарный год.

Новая редакция раздела и строки 26 декларации

Изложены в новой редакции названия показателей расчета авансового взноса, а именно:

- раздел «Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий»;

- строка 26 декларации: «Авансовый взнос в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль, подлежащего уплате щомисяця8 или авансовый взнос в размере 2/9 налога на прибыль ((положительное значение) строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) х 2/9), подлежащего уплате до 31 декабря 2016 року9 ».

Так, согласно пункту 9 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса в январе - декабре 2015 года плательщики обязаны платить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. Начиная с 1 января 2016 ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий не уплачиваются.

Положениями пункта 38 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий платят в 31 декабря 2016 авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 . Расчет такого авансового взноса подается налогоплательщиком в налоговой декларации за три квартала 2016 года. При этом определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

В связи с указанным расчет авансового взноса в размере 2/9 налога на прибыль, подлежащего уплате до 31 декабря 2016 года, заполняется налогоплательщиком за три квартала 2016 года. Такой расчет осуществляется плательщиками, отчитываются по налогу на прибыль предприятий ежеквартально.

Учитывая изложенное, в строке 26 декларации расчет авансового взноса отражается следующим образом:

- в размере 1/12 налога на прибыль предприятий - в случае уточнения показателей деклараций за отчетные периоды 2013 и 2014;

- в размере 2/9 налога на прибыль предприятий - при составлении декларации за три квартала 2016 плательщиками, которые отчитываются ежеквартально. Такой авансовый взнос плательщики налога на прибыль предприятий платят в 31.12.2016, в соответствии предельный срок уплаты - 30.12.2016.

Одновременно рекомендуем при составлении декларации плательщикам обращать внимание на примечания к отдельным показателей, которые являются подсказке для корректного заполнения таких показателей.

Обновленные редакции приложений АВ и ЗП

Приложение АВ к строке 20 АВ декларации

         Определение сумм выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется прежнему путем заполнения приложения АВ.

В строке 4 отражается сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, положительное значение (сумма положительных значений) (сумма выплаченных дивидендов - (строка 04 + строка 07 + строка 09 + строка 11 + строка 13 - строка 14 декларации)).

Следует обратить внимание, что в составляющих формулы этой строки не вычитается значение строки 23ПН декларации по сумме налогов, которые удерживаются при выплате доходов нерезидентам в отличие от определенной предыдущей редакции строки 2 приложения АВ.

Кроме того, по сравнению с предыдущей редакцией приложения АВ, в обновленном приложении изменена нумерация строк показателей, отражаемых теперь в строках 1.4, 1.5, 2, 3 и 4 (ранее отражались в строках 1.5, 1.4, 4, 2 и 3 соответственно).

  Приложение ЗП к строке 16 ЗУ декларации

В приложении ЗП уточнен порядок уменьшения начисленной суммы налога.

Так, в строке 16.1 указывается сумма налога на прибыль, полученного из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, которая засчитывается при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем суммы налога, подлежащего уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода (подпункт 141.4.9 пункта 141.1 статьи 141 раздела ИИИ Кодекса).

В строках 16.2 и 16.3 отражается сумма начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), а именно:

- в отчетном (налоговом) периоде - переносится значение показателя строки 6 приложения АВ к декларации (строка 16.2)

- в прошлых периодах, не учтена в уменьшение налога - равна значению строки 16.4.2 приложения ЗП к строке 16 декларации предыдущего отчетного (налогового) года (строка 16.3).

В строке 16.4 указывается итоговое значение начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном периоде и не зачисленных в прошлых периодах (строка 16.2 + строка 16.3), в том числе, с которой:

- сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде, отмечается в строке 16.4.1;

- сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога в следующих отчетных (налоговых) периодах (строка 16.4 - строка 16.4.1, переносится в строку 16.3 приложения ЗП к строке 16 декларации за следующий отчетный (налоговый) период), указывается в строке 16.4. 2.

Следует обратить внимание, что в строке 16.5 указывается сумма начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в предыдущей редакции отображалась в строке 16.2 этого приложения.

Строка 16.6 заполняется налогоплательщиками, которые платят авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий в размере 2/9 этого налога, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года.

Таким образом, обновленная форма приложения ЗП дает возможность плательщикам детализировано отражать все показатели, зачисляются в уменьшение начисленной суммы налога в отчетном периоде и облегчает учет начисленных и уплаченных сумм авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в части тех сумм, которые остаются неучтенными в прошлых и отчетном периодах.

Внесении изменений в приложения ПН и РИ

Приложение ПН к строке 23 ПН декларации

Таблицу 1 «Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины» дополнен новыми строками 22 - 24, у которых отражаются полученные нерезидентами доходы с источником их происхождения из Украины в виде:

- процентов, доходов (дисконта) на государственные ценные бумаги, или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, которые проданы (размещенные) нерезидентами за пределами территории Украины через уполномоченных агентов нерезидентов в соответствии с подпунктов 141.4.10 пункта 141.4 статьи 141

раздел III Кодекса;

- процентов за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городского бюджета ссуды (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями в соответствии с подпунктом 141.4.10 пункта 141.4 статьи 141 раздела ИИИ Кодекса;

- доходов по операциям по размещению государственных деривативов и доходы, выплачиваемые по государственным деривативами, в соответствии с условиями сделок с государственным долгом по государственным внешним заимствованиям и гарантированным государством долгом в соответствии с пунктом 37 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса.

Приложение РИ в строку 03 РИ декларации

В связи с изложением Закона № 909 в новой редакции

подпункта 140.4.1 пункта 140.4 статьи 140 Кодекса изменено показатели строк 3.2.2 и 3.2.3 раздела 3 «Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (статья 140 раздела III Налогового кодекса Украины)».

Указанная норма позволяет налогоплательщикам уменьшать финансовый результат до налогообложения на:

- сумму начисленных доходов от участия в капитале плательщиков единого налога четвертой группы (строка 3.2.2);

- сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других налогоплательщиков, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов (строка 3.2.3).

Также Законом № 909 дополнен подразделение 4 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса новыми различиями, на которые корректируется финансовый результат до налогообложения на период действия Закона Украины от 14 июня

2016 № 1414 «О финансовой реструктуризации», которые отражаются в строках 4.1.18, 4.2.14 и 4.2.15 раздела 4 «Другие разницы» этого приложения.

Кроме этого, Законом Украины от 17 сентября 2015 № 702 «О внесении изменений в раздел XX« Переходные положения »Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения при реструктуризации государственного и гарантированного государством долга и его списания» подразделение 4 раздела XX «Переходные положения» кодекса дополнена пунктом 36, предусматривающий новые разницы для корректировки финансового результата до налогообложения. Такие разницы подлежат отражению в строках 4.2.13 и 4.1.17.

Учитывая, что издание приказа № 585 обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, которые влияют на показатели бюджета текущего года, плательщикам налога на прибыль предприятий, которые отчитываются ежеквартально за отчетный (налоговый) период - три квартала текущего года, рекомендовано подавать налоговую декларацию по обновленной форме.