Ошибочные налоговые обязательства по единому налогу можно устранить через уточнение

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее поданной налогоплательщиком налоговой декларации, определен ст. 50 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений , определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлено.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

1 января 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины (далее - Минфин) от 09.12.2020 №752 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 19 июня 2015 №578» (далее - Приказ №752), согласно которому внесены изменения, в частности, к форме налоговой декларации плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя (далее - Декларация), утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 №578 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 17.03.2017 №369.

Декларация по обновленной форме, в редакции Приказа №752, подается начиная с отчетных налоговых периодов 2021 (п. 2 Приказа №752) и при самостоятельном исправлении ошибок, содержащихся в ранее поданной декларации - с 01 апреля 2021 года.

Декларация может подаваться плательщиком единого налога (первой - третьей группы) как отчетная (отчетная новая), так и уточняющая (соответствующие отметки делаются в поле 01 Декларации).

В случае подачи отчетной (отчетной новой) Декларации в поле 02 такой декларации указывается отчетный (налоговый) период, за который она подается. Если в составе отчетной (отчетной новой) уточняются показатели прошлых отчетных периодов, то в поле 03 Декларации отмечается отчетный (налоговый) период, уточняется. При этом в составе отчетной или отчетной новой декларации плательщик может уточнить показатели Декларации за один налоговый (отчетный) период, прошедший.

В случае подачи уточняющей декларации в полях 02 и 03 такой декларации налоговый (отчетный) период и налоговый (отчетный) период, уточняется, заполняются одинаковыми значениями, соответствующими отчетном (налоговом) периода, уточняется.

Если исправление ошибок за прошлые отчетные периоды осуществляется в составе отчетной (отчетной новой) Декларации, то физическое лицо - плательщик единого налога, в зависимости от выбранной группы, отмечает правильные значения показателей хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, за который представляется Декларация, в соответствующих разделах с ІІ по ІV Декларации, и определяет:

• исправленные налоговые обязательства по единому налогу за отчетный (налоговый) период в разделе V Декларации (строки 08-14)
• сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за прошлые периоды, сумму пени и штрафа (в размере 5% от суммы увеличения) в разделе V и Декларации (строки 15-20).

Если исправление проводится в уточняющей декларации, то физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, в зависимости от выбранной группы, отмечает правильные показатели хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, который уточняется в соответствующих разделах с ИИ по ИV Декларации, и определяет:

• налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период, который уточняется в разделе V Декларации (строки 08 - 14);
• сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, сумму пени и штрафа (в размере 3% от суммы увеличения) в разделе V и Декларации (строки 15-20).

tr.tax.gov.ua