Ошибка в дате составления расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН: возможно ли откорректировать налоговые обязательства по НДС?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что согласно п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) при совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и предоставить покупателю за его требованием.

Реквизиты налоговой накладной, указанные в п. 201.1 ст. 201 НКУ являются обязательными реквизитами, к которым, в частности, входит порядковый номер налоговой накладной и дата составления налоговой накладной.

Пунктом 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267 с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 1 порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, соответствующий последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода.

При этом нарушение последовательности присвоения номеров налоговых накладных в течение определенного периода (сутки) не является нарушением порядка заполнения налоговой накладной. В случае, если плательщик НДС в течение одних суток составил две или более налоговых накладных с одинаковым номером, вторые и последующие налоговые накладные с таким номером не могут быть зарегистрированы в ЕРНН.

В соответствии с п. 21 Порядка № 1307 не допускается исправление данных о дате составления налоговой накладной и ее порядкового номера.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Следовательно, расчет корректировки составлен с ошибкой в дате его составления не может соответствовать первичным документам на основании которых плательщик формирует показатели налоговой отчетности, и мешает идентифицировать период совершения операции.

Учитывая указанное, поставщик (продавец) не может уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки зарегистрированного в ЕРНН, в котором допущена ошибка в дате составления.

Ошибка в порядковом номере расчета корректировки, при регистрации такого расчета в ЕРНН, не является единственным основанием для отказа в уменьшении налоговых обязательств.

https://dp.tax.gov.ua