Определять ли МНО за земельный участок, за который физлицом уплачен земельный налог

Определяет ли минимальное налоговое обязательство ЮЛ – плательщик ЕН четвертой группы за земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, арендуемым у ФЛ (гражданина), которым уплачен земельный налог, начисленный контролирующим органом?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, которые связаны с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному юридическому лицу, является общим МНО.

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ НК.

Согласно абзацу первому п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Пунктом 381.4 НК установлено, что в случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового собственника, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких собственников или пользователей.

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный)  год.

Согласно ч. 1 ст. 93 Земельного кодекса (далее – ЗК) право аренды земельного участка – это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Частью 5 ст. 6 Закона от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161) установлено, что право аренды земельного участка подлежит государственной регистрации в соответствии с законом.

Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 ЗК).

Право собственности, пользование земельным участком оформляются в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (далее – Закон № 1952) (ст. 126 ЗК).

Государственная регистрация вещных прав на недвижимое имущество и их обременений – официальное признание и подтверждение государством фактов приобретения, изменения или прекращения вещных прав на недвижимое имущество, обременений таких прав путем внесения соответствующих сведений в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество (п. 1 ч. 1 ст. .2 Закона № 1952).

Особенности определения общего МНО налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) физических лиц земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 170.14 НК.

Согласно пп. 170.14.1 НК для налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданным такими лицами в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, общее МНО определяется контролирующим органом.

В случае передачи таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, их размер учитывается при определении общего МНО арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном НК (пп. 170.14.2 НК).

Определение общего МНО физическим лицам осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц.

МНО исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра и/или на основании оригиналов или должным образом заверенных копий соответствующих документов налогоплательщика, в частности, документов, подтверждающих право собственности/пользования (абзацы первый и второй пп. 170.14.3 НК).

Определение общего МНО физическим лицам, не зарегистрированным как физические лица – предприниматели, осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц до 1 июля года, следующего за отчетным.

Следовательно, для физических лиц, которые согласно нормам ЗК, Закона № 161, Закона № 1952 оформили передачу сельскохозяйственных угодий в аренду, субаренду, эмфитевзис, МНО контролирующим органом не определяется, поскольку МНО определяется арендатором – юридическим лицом в налоговой декларации, начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования или иное пользование.

В случае подачи налогоплательщиком в контролирующий орган правоустанавливающих документов на земельные участки или договоров о передаче в аренду, эмфитевзис или иное пользование земельных участков, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, сведения о которых отсутствуют в базах данных информационных систем центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, исчисление МНО осуществляется на основании представленных налогоплательщиком сведений к получению контролирующим органом информации от соответствующих органов о собственности/пользовании или переходе права собственности/пользования на такие земельные участки.

Если по результатам сверки выявлены разногласия между данными контролирующего органа и данными, подтвержденными налогоплательщиком на основании оригиналов соответствующих документов, контролирующий орган в течение 10 дней, следующих за днем завершения сверки, обязан отменить (отозвать) такое налоговое уведомление-решение и в случае необходимости прислать (вручить) налогоплательщику новое налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога, составленное с учетом результатов проведенной сверки.

ОИР, категория 108.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm