Определение общего МНО для новосозданного физлица-предпринимателя за сельскохозяйственные земельные участки

Как новосозданное физлицо-предприниматель, которое со дня его государственной регистрации в середине отчетного года является плательщиком единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, определяет общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям за налоговый (отчетный) год, в котором уплачивался земельный налог, начисленный контролирующим органом, как физлицу, за такие земельные участки?

Главное управление ГНС в Житомирской области сообщает, что согласно пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодиям, рассчитана в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному физлицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Согласно абзацам первым и пятым пп. 170.14.3 НК определение общего МНО физлицам осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц.

Налоговое уведомление-решение (далее – НУР) вместе с подробным расчетом суммы налога об уплате годового налогового обязательства по НДФЛ, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложены на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодиям, направляется (вручается) плательщику в порядке, определенном ст.42 НК, до 1 июля года, следующего за отчетным.

В случае госрегистрации налогоплательщика физлицом-предпринимателем общее МНО за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, которые используются таким предпринимателем для производства хоздеятельности, рассчитывается таким плательщиком в порядке, определенном п. 177.14 и ст. 297¹ НК, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация физлица-предпринимателя (абзац четвертый пп. 170.14.3 НК).

Подпунктом 298.8.5 НК определено, что зарегистрированные в установленном порядке физлица-предприниматели, которые до окончания месяца, в котором состоялась госрегистрация, подали заявление для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения и ставки ЕН, установленной для четвертой группы, считаются плательщиками ЕН со дня госрегистрации.

Согласно п. 297¹.1 НК плательщики ЕН – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельхозугодиям, а также главы семейных фермерских хозяйств (далее – ФХ), в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного ФХ и используемых таким семейным ФХ, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В таком приложении, в частности, указывается общая сумма уплаченных налогоплательщиком ЕН налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или использованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодиям, и определенных, в частности, в соответствии с п. 297¹.5 НК расходов на аренду земельных участков в течение налогового (отчетного) года.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относится в соответствии с абзацем шестым п. 297¹.5 НК земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности (в случае перехода в налоговом (отчетном)) году на упрощенную систему налогообложения по общей).

Следует отметить, что плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности, в частности, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, которые используются плательщиками ЕН четвертой группы для ведения сельхозтоваропроизводства (пп. 4 п. 297.1 НК).

Начисление физлицам сумм платы за землю производится контролирующими органами (по месту нахождения земельного участка, в т. ч. право на которое физлицо имеет как собственник земельной доли (пая), которые направляют налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля текущего года НУР о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 НК, вместе с подробным расчетом суммы налога, который, в частности, но не исключительно, должен содержать кадастровый номер и площадь земельного участка, размер ставки налога и размер льготы по уплате налога (п. 286.5 НК).

Форма налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – декларация).

Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год осуществляется в приложении 3 к декларации, являющимся ее неотъемлемой частью.

В соответствии с формулами, приведенным в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НК, согласно примечанию 4 к приложению 3 в графе 8 «Кількість календарних місяців» приложения 3 для расчета МНО относительно земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена/не проведена, отражается показатель количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) плательщика единого налога четвертой группы.

Следовательно, новосозданное физлицо-предприниматель, которое со дня его госрегистрации в середине отчетного года является плательщиком ЕН четвертой группы, должно самостоятельно определить общее МНО за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, которые используются им для осуществления хоздеятельности за такой налоговый (отчетный) год, с учетом примечаний к приложению 3 к декларации, за период с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась его госрегистрация, по 31 декабря (включительно) отчетного года (в гр. 8 «Кількість календарних місяців» приложения 3 к декларации указывается количество месяцев в таком периоде).

Поскольку плательщик ЕН четвертой группы не является плательщиком земельного налога за сельхозугодия, используемые им для ведения ФХ, то в сумму уплаченных налогов, сборов, платежей такого плательщика не включается сумма уплаченного земельного налога, начисленного контролирующим органом физлицу за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям.

Такая сумма уплаченного земельного налога будет учтена контролирующим органом в НУР, которое направляется (вручается) физлицу (гражданину) до 1 июля года, следующего за отчетным, вместе с подробным расчетом суммы годового налогового обязательства по НДФЛ за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, за период с 1 января отчетного года по последний день месяца (включительно), в котором физлицо зарегистрировалось физлицом-предпринимателем.

Главное управление ГНС в Житомирской области