Обязаны ли ФЛП – единщики первой – третьей групп, прекратившие предпринимательскую деятельность, подать декларацию по новой форме

Должны ли ФЛП – плательщики ЕН (первой – третьей групп) относительно которых в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности в январе – марте 2025 года и которые до 01.04.2025 подали последнюю налоговую декларацию плательщика ЕН – ФЛП, подавать ее повторно по новой форме?

В соответствии с п. 49.1 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НК сроки контролирующему органу, в котором поставлен на учет налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НК).

Регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае, в частности прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от госрегистратора уведомления о проведении госрегистрации такого прекращения (пп. 2 п. 299.10 НК).

В случае госрегистрации прекращения, в частности предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, являющихся плательщиками единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НК).

Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для этой категории плательщиков (п. 296.2 НК).

Согласно абзацу первому п. 296.3 НК плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

В то же время пп. 49.18.8 НК установлено, что если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.

С 01.04.2025 введена подача налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация), утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57), форма которой предполагает заполнение нового разд. VIII «Определение налоговых обязательств по военному сбору» физлицами-предпринимателями – плательщиками единого налога первой – третьей групп, в соответствии с пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК за отчетные (налоговые) периоды начиная с 2025 года (примечание «¹¹» к Декларации).

В соответствии с пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК плательщиками военного сбора, в частности, являются:

• физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой, второй и четвертой группы (пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК);
• плательщики единого налога третьей группы, кроме электронных резидентов (э-резидентов) (пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

В случае госрегистрации прекращения плательщиков военного сбора, указанных в пп. 2 и 3 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от госрегистратора уведомление о проведении госрегистрации такого прекращения (абзац второй пп. 1.16 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Плательщики военного сбора, указанные в пп. 2 и 3 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, отражают суммы военного сбора (в т. ч. ежемесячные авансовые взносы по военному сбору) в составе налоговой декларации плательщика единого налога (абзац третий пп. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Подпунктом 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК определено, что объектом обложения военным сбором, в частности, является:

• для плательщиков, указанных в пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, – ежемесячная сумма, равная размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пп. 2 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК);
• для плательщиков, указанных в пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, – доходы, определенные ст. 292 ПК (пп. 3 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Плательщики военного сбора, указанные в пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, уплачивают военный сбор путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату военного сбора авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Начисление авансовых взносов для плательщиков военного сбора, указанных в пп. 2 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, осуществляется контролирующими органами (абзац первый пп. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Плательщики сбора, указанные в пп. 3 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, уплачивают военный сбор в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации плательщика единого налога за налоговый (отчетный) квартал (абзац второй пп. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Учитывая то, что Декларация по новой форме предусматривает отражение начисленных сумм военного сбора, начисляемых (удерживаемых) с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то физлица-предприниматели – плательщики единого налога третьей группы, получавшие доходы в течение января – марта 2025 года, должны подать Декларацию по новой форме (с типом «Звітна нова» –  до12.05.2025 (включительно), а после 13.05.2025 – с типом «Уточнююча») и заполнить соответствующие строки разд. VIII «Определение налоговых обязательств по военному сбору».

Физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, которым начисление авансовых взносов по военному сбору осуществляется контролирующим органом, и физлица-предприниматели – плательщики единого налога третьей группы, не получавшие доходы в течение января – марта 2025 года, повторно Декларацию по новой форме не подают.

ОИР, категорія 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm