Общество приобрело автомобиль для ТЦК и СП: что с НДС

Государственная налоговая служба Украины предоставила ИНК в качестве ответа на обращение относительно применения норм п. 32 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса. 

Индивидуальная налоговая консультация 

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение относительно применения норм пункта 32 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и, руководствуясь статьей 52 главы 3 раздела II НКУ, сообщает. 

Как изложено в обращении, между Обществом и центром заключен договор купли-продажи транспортного средства специализированного назначения (автомобиль Renault Duster) для Вооруженных сил Украины и уплачен в бюджет НДС в размере 116,7 тыс. грн. 

Автомобиль Renault Duster не является автомобилем специального назначения и не является автомобилем, который используется в оборонных целях и не имеет легкой брони и не оборудован съемной броней. Данный автомобиль является транспортным средством специализированного назначения и будет использоваться территориальным центром с целью обеспечения условий труда и обязанностей военной службы. 

Учитывая вышеизложенное, Общество просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по следующим вопросам: 

1. Освобождаются ли от обложения НДС согласно подпункту 4 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставке на таможенной территории Украины специализированного (не специального) назначения автомобилей для Вооруженных сил Украины, которые не имеют легкой брони или не оборудованы съемной броней?

2. Правомерно ли Общество уплатило в бюджет НДС в размере 116 666,67 грн за автомобиль, являющийся транспортным средством специализированного назначения для Вооруженных сил Украины?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ). 

В соответствии с пунктами 5.1–5.3 статьи 5 раздела I НКУ понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по таможенному делу, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных статьей 1 раздела I НКУ. В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ. Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами. 

Правовые основы планирования, порядок формирования объемов и особенностей осуществления закупок товаров, работ и услуг оборонного назначения для обеспечения нужд сектора безопасности и обороны, а также других товаров, работ и услуг для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны, а также порядок осуществления государственного и демократического гражданского контроля в сфере оборонных закупок определен Законом Украины от 17.07.2020 № 808-IX «Об оборонных закупках» (далее – Закон № 808). 

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ. 

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно статье 186 раздела V НКУ расположено на таможенной территории Украины. 

Подпунктом 4 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ определено, что временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности: 

• 8702–8705 (только для автомобилей специального назначения, радиолокационных станций и прицепов к ним, классифицируемых в товарной позиции 8716 согласно УКТВЭД, мобильных ремонтных мастерских, используемых в оборонных целях; пассажирских и грузовых автомобилей обычного типа, используемых в оборонных целях и имеют легкую броню или оборудованы съемной броней). 

Подпунктом 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ определено, что временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины товаров, конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены правоохранительные органы, Министерство обороны Украины, Вооруженные силы Украины и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин, образованные в соответствии с законами Украины, другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом и/или участвующие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии российской федерации против Украины, субъекты хозяйствования, являющиеся исполнителями (соисполнителями) государственных контрактов (договоров) по оборонным закупкам, в частности, бронированных автомобилей, классифицируемых по кодам 8702 10 19 90, 8702 90 8 00 80 90, 8710 00 00 00 согласно УКТВЭД. 

В случае осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно подпунктам 4 и 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (в части поставки товаров по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам), положения пункта 198.5 статьи 198 и статьи 199 раздела V НКУ не применяются по таким операциям. 

Учитывая изложенное и исходя из анализа норм НКУ и других нормативно-правовых актов указанных выше, описания вопроса и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГНС сообщает. 

Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров оборонного назначения, определенных такими согласно пункту 29 части первой статьи 1 Закона № 808, классифицируемые по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТВЭД (в том числе в товарной позиции 8705 90 80 90 согласно УКТВЭД), перечисленными в подпункте 4 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (с учетом указанных в таких абзацах ограничений), подлежат освобождению от обложения НДС при условии соблюдения требований, указанных в указанном выше подпункте НКУ и Законе № 808. 

Операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, классифицируемых по группам, товарным позициям и подкатегориям УКТВЭД, перечисленным в подпункте 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ (в том числе в товарной позиции 8705 90 80 90 согласно УКТВЭД), подлежат освобождению от обложения НДС при условии, что конечным получателем таких товаров в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены лица, указанные в подпункте 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ. 

Отнсительно вопросов 1 и 2 

Если операции по поставке специальных транспортных средств на таможенной территории Украины осуществляются не в пределах государственного контракта (договора) и Общество не является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора) в понимании норм Закона № 808 или если конечным получателем Товаров в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора не определен субъект, который указан в подпункте 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов. 

На операции по поставке специализированных транспортных средств нормы подпунктов 4 и 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ об освобождении от обложения НДС не распространяются. 

Правомерность применения режима освобождения от обложения НДС, в том числе определенного подпунктами 4 и 5 пункта 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, может быть установлена исключительно по результатам проведения соответствующих проверок, предусмотренных НКУ. 

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (пункт 52.2 статьи 52 главы 3 раздела II НКУ). 

ГНС