Обособленные подразделения: как уплачивать налог на доходы физлиц

Согласно п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины от 08.07.2010 № 2456-VI с изменениями и дополнениями (далее - БКУ).

Статьей 64 БКУ определено, что налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), который уплачивается (перечисляется) налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые работникам такого предприятия.

Суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (п 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать НДФЛ обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченный начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов, платит ( перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению от окремлених подразделений (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 НКУ).

Согласно п. 63.3 ст. 63 НКУ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета) в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины в ид 09.12.2011 № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов» с изменениями и дополнениями (далее - Порядок).

Так, п 7.1 п. 7 Порядка определено, если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и / или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по таким неосновным месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Итак, если налогоплательщик имеет собственные и / или арендованные помещения (здания) в разных регионах (районах), в которых работают и получают заработную плату наемных работников, то налогоплательщик обязан встать на учет в качестве плательщика отдельных видов налогов и перечислять НДФЛ с доходов в виде заработной платы в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) таких структурных подразделений (неосновное место учета) на счета, открытые в органах Государственного казначейства Украины.

kr.sfs.gov.ua