Обложение НДФЛ и военным сбором дивидендов от компании из Польши

Больше по теме:

Дивиденды нерезидентам в инвалюте: условия и порядок выплаты

Освобождается ли ФЛ – резидент Украины от уплаты НДФЛ с дохода в виде дивидендов, полученных от компании, зарегистрированной в Республике Польша, при условии подтверждения уплаты налога за границей, и подлежит ли обложению такой доход военным сбором?

В соответствии с пп. 162.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками НДФЛ являются, в частности, физические лица – резиденты, получающие иностранные доходы. Объектом налогообложения являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 НК).

Подпунктом 14.1.55 НК определено, что доход, полученный из источников за пределами Украины, – это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 НК, пп. 170.11.1 которого определено, что если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – декларация), и облагается по ставке НДФЛ (далее – налог), определенной п. 167.1 НК, кроме частных случаев, предусмотренных пп. 170.11.1 НК.

В то же время в соответствии с п. 3.2 НК, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой, установлены другие правила, нежели предусмотренные НК, применяются правила международного договора.

При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НК).

Следует отметить, что согласно пп. 170.11.2 НК если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

Согласно п. 13.5 НК для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная Справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Итак, при наличии справки компетентного органа другого государства налогоплательщик вправе уменьшить сумму определенных в годовой налоговой декларации налоговых обязательств по налогу на сумму уплаченного налога за границей.

Вместе с тем, поскольку нормы Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений не распространяются на военный сбор, то в соответствии с п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК доход, полученный из источников за пределами Украины, будет подлежать обложению военным сбором.

ОИР, категория 103.19