Как осуществляется международный обмен налоговой информацией с иностранными органами

Больше по теме:

Электронный документооборот: может ли дата подписания документа быть позже даты составления

Электронный документооборот: согласование с контрагентами

Как и в каких случаях осуществляется международный обмен налоговой информацией с компетентными органами иностранных стран в соответствии с требованиями приказа Минфина от 16.04.2022 № 118?

Порядок обмена налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств утвержден приказом Минфина от 16.04.2022 № 118 (далее – Порядок № 118).

Порядок № 118 регулирует процедуру обмена налоговой информацией между ГНС и компетентными органами иностранных государств по специальным запросам, а также в пределах спонтанного обмена налоговой информацией относительно налогов и в пределах, определенных Конвенцией о взаимной административной помощи в налоговых делах, ратифицированной Законом от 17.12.2008 № 677-VI «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи в налоговых делах», с оговорками, и/или другим международным договором Украины, содержащим положение об обмене информацией в налоговых целях (далее – международные договоры) (п. 1 разд. I Порядка).

Специальный запрос – запрос о предоставлении налоговой информации в отношении конкретных лиц (физические лица; юридические лица; объединения лиц, которые признаны способными совершать юридические действия, но не имеющие статуса юридического лица; любые другие правовые образования любого характера и формы, независимо от наличия правосубъектности, владеющих или управляющих активами, включая получаемый от них доход), группы лиц или операций, которая является необходимой или может быть предсказуемо важной для выполнения или применения положений налогового законодательства государства, осуществляющего запрос (абзац восьмой п. 3 разд. І Порядка № 118).

Исходный запрос – это специальный запрос, который отсылается ГНС компетентному органу иностранного государства (абзац четвертый п. 3 разд. І Порядка № 118).

Входящий запрос – это специальный запрос, поступивший в ГНС от компетентного органа иностранного государства (абзац пятый п. 3 разд. І Порядка № 118).

Инициатор исходного запроса – это структурное подразделение ГНС и/или территориальный орган ГНС, в процессе выполнения функциональных обязанностей которого возникла необходимость в получении информации от компетентного органа иностранного государства (абзац седьмой п. 3 разд. I Порядка № 118).

Главный исполнитель специального запроса – это структурное подразделение ГНС, которое осуществляет обмен налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств в соответствии с функциональными полномочиями, определенными Положением о Государственной налоговой службе Украины, утвержденным постановлением КМУ от 06.03.2019 № 227 (абзац шестой п. 3 разд. І Порядка № 118).

ГНС осуществляет подготовку и выполнение специальных запросов только при наличии международных договоров (п. 6 разд. І Порядка № 118).

Согласно п. 1 разд. II Порядка № 118 исходящий запрос может быть направлен в рамках проведения административного расследования, а запрашиваемая информация должна быть предсказуема важной в рамках такого расследования.

Запрашиваемая информация предсказуемо важна, если при составлении запроса ГНС ​​считает, что основываясь на фактах и ​​обстоятельствах, приведенных в описании дела, существует обоснованная вероятность, что запрашиваемая информация является релевантной для определения обязанностей одного или нескольких налогоплательщиков (идентифицированных по имени, наименованию или по другому признаку) в соответствии с налоговым и другим законодательством Украины, контроль за соблюдением которого возложен на ГНС, и что получение запрашиваемой информации оправдано для административного расследования.

Факты и обстоятельства, указанные в исходном запросе, должны свидетельствовать, что запрашиваемая информация поможет определить, нарушил ли налогоплательщик нормы законодательства Украины, в том числе нормы международных договоров.

Исключительно ведение налогоплательщиком – резидентом внешнеэкономической деятельности не может быть единственным основанием для отправки исходного запроса.

Пунктом 3 разд. ІІ Порядка № 118 определено, что исходный запрос составляется в случаях, если: 

• анализ налоговой отчетности субъекта хозяйствования (филиала, представительства) свидетельствует о возможности занижения налогоплательщиком налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или НДФЛ при осуществлении выплат в пользу нерезидентов путем неправомерного применения освобождения от налогообложения или пониженной ставки налога, предусмотренных международными договорами об избежании двойного налогообложения;
• факты свидетельствуют, что необходимая информация хранится за пределами Украины, и при проведении проверок и/или сверок налогоплательщиков в рамках налогового контроля возникает потребность в подтверждении достоверности такой информации, в частности, в случае установления просроченной дебиторской задолженности у нерезидента перед резидентом;
• есть основания полагать, что платежи, произведенные в пользу резидента другого государства, не были задекларированы;
• платежи были осуществлены резиденту другого государства, имеющему признаки компании, которая:
  • действует только как промежуточное звено в интересах другого лица – бенефициарного держателя дохода;
  • не декларирует доходы и не подает финансовую отчетность;
  • подлежит льготному режиму налогообложения в соответствии с национальным законодательством такого другого государства;
• установлено несоответствие между количественными или другими показателями таможенной декларации и фактически оприходованными (импортированными) или отгруженными (экспортированными) товарами;
• установлены факты предоставления неполной или недостоверной информации в налоговой декларации;
• факты свидетельствуют о перечислении денежных средств за пределы Украины с целью дальнейшего осуществления легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем;
• существует необходимость получения информации о контроле за трансфертным ценообразованием;
• существует необходимость получения информации о контролируемых иностранных компаниях;
• существует необходимость детализации и/или идентификации данных конкретного налогоплательщика, полученных по результатам автоматического обмена информацией;
• в других случаях, в которых для выполнения или применения положений законодательства Украины, в том числе международных договоров, ГНС требует получения информации от компетентных органов иностранных государств.

Обязательные реквизиты, которые должны содержать исходный запрос, определены п. 5 разд. ІІ Порядка № 118.

Если исходный запрос касается группы налогоплательщиков, которые не могут быть идентифицированы отдельно, ГНС должна предоставить в исходном запросе по меньшей мере информацию, определенную п. 6 разд. ІІ Порядка № 118.

Форма входящего запроса и перечень информации, который может быть предметом этого запроса, регулируется с применением положений национального законодательства запрашивающего государства и международными договорами, на основании которых направлен запрос, с учетом двусторонних договоренностей между ГНС и компетентным органом иностранного государства (абзац первый п. 1 разд. ІІІ Порядка № 118).

Согласно абзацам третьему-четвертому п. 5 разд. III Порядка № 118, если иное не указано в письме, входящий запрос выполняется в течение 60 календарных дней со дня получения письма.

Если во время выполнения заданий, указанных в письме, возникают осложнения с получением необходимой информации, срок выполнения задания может быть продлен при условии предоставления соответствующим структурным подразделением ГНС и/или территориальным органом ГНС главному исполнителю специального запроса обоснованных объяснений осложнений и предложений относительно дополнительного срока, необходимого для выполнения задания.

Общий срок выполнения входящего запроса не может превышать 3 месяцев с даты получения входящего запроса главным исполнителем специального запроса (п. 6 разд. ІІІ Порядка № 118).

Согласно п. 1 разд. V Порядка № 118 структурные подразделения ГНС и территориальные органы ГНС принимают меры по сбору и обеспечению передачи компетентным органам иностранных государств имеющейся в ГНС информации по собственной инициативе без предварительного входящего запроса на информацию в следующих случаях:

• есть основания полагать, что на территории другого государства налоги не уплачены или уплачены не в полном объеме;
• налогоплательщик пользуется полным или частичным освобождением от налогообложения доходов на территории Украины, что может привести к увеличению суммы налоговых обязательств или налогообложению на территории другого государства;
• предпринимательские операции между налогоплательщиком Украины и налогоплательщиком другого государства осуществляются через одно или более государств таким образом, что это может привести/приводит к уменьшению суммы налоговых обязательств на территории Украины и/или другого государства;
• есть основания полагать, что сумма налоговых обязательств может быть уменьшена вследствие искусственного перемещения прибыли между связанными предприятиями, в том числе внутри групп предприятий;
• информация, предоставленная ГНС компетентным органом иностранного государства, позволила получить информацию, которая может быть полезна для определения суммы налоговых обязательств на территории такого иностранного государства;
• наличие другой информации, которая может быть полезна компетентным органам иностранных государств.

ОИР, категория 135.05