Облагаются ли НДС округленные денежные средства

Больше по теме:

Округление суммы наличных операций по арендной плате

Включаются ли в базу обложения НДС денежные средства, полученные в результате округлений в соответствии с постановлением Правления НБУ «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов»?

Пунктом 4 постановления Правления НБУ от 15.03.2018 № 25 «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов» (далее – Постановление № 25) установлена обязанность юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, с 1 июля 2018 года, в случае отсутствия монет мелких номиналов, проводить округление общих в чеке сумм расчетов наличными за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче денежных средств или ином документе, оформляемом при возврате средств в случае возврата товара, по правилам, установленным указанным пунктом.

Юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, с 1 октября 2025 года, если нет монет номиналом 10 копеек, проводят округление общих в чеке сумм расчетов наличными за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче средств или ином документе, оформляемом при возврате средств в случае возврата товара, по правилам, установленным п. 4¹ Постановления № 25.

Под округлением следует понимать математическую операцию, заключающуюся в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующей точностью.

Округление не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продаж товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных законодательством Украины.

В соответствии с пп. 194.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) НДС составляет 20 %, 7 и 14 % базы налогообложения и добавляется к цене товаров/услуг.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков:

а) по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору;

б) по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Пунктом 188.1 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в т. ч. компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, которые получены налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Таким образом, денежные средства, полученные в результате округлений в соответствии с Постановлением № 25, не включаются в базу обложения НДС.

ОИР, категория 101.04