Об уплате НДФЛ при аренде помещений в разных регионах Украины

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.07.2016 г. № 14496/6/99-95-42-02-16

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно уплаты налога на доходы физических лиц субъектом хозяйствования, не имеющим обособленных структурных подразделений, а имеющим собственные или арендованные помещения (здания) в разных регионах Украины и/или районах города, где работают наемные работники такого субъекта хозяйствования, и сообщает следующее.

Подпунктом 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) предусмотрено, что понятие "обособленные подразделения" для раздела IV Кодекса употребляется в значении, определенном ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Хозяйственный кодекс).

Согласно ст. 55 Хозяйственного кодекса субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей), имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При этом указанные субъекты имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица.

Статьей 64 Хозяйственного кодекса определен порядок организации структуры предприятий, в соответствии с которой предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.).

Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, утверждаемыми в порядке, установленном уставом предприятия или другими учредительными документами.

При этом предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание.

В то же время при создании предприятием филиала, представительства, отделения и других обособленных подразделений вопрос о размещении таких подразделений предприятия необходимо согласовывать с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке.

Порядок уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен ст. 168 Кодекса, согласно которой налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам БЮДЖЕТНОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Бюджетный кодекс).

Согласно ст. 64 Бюджетного кодекса налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) в объемах налога на доходы физических лиц, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Подпунктом 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на доходы физических лиц, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы физических лиц, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог на доходы физических лиц обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог на доходы физических лиц, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на доходы физических лиц на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений (пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодекса).

Согласно п. 63.3 ст. 63 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета) в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов от 09.12.2011 г. № 1588 с изменениями и дополнениями (далее - Порядок).

Так, пп. 7.1 п. 7 Порядка определено, если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей относительно представления налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Учитывая вышеизложенное, налог на доходы физических лиц подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) собственных или арендованных помещений (зданий) в различных регионах Украины, в которых работают наемные работники такого предприятия, несмотря на отсутствие у такого субъекта хозяйствования структурных подразделений.

Первый заместитель Председателя                                                        С. В. Билан