Об отражении банками в ф. № 1ДФ суммы аннулированного (прощенного) долга

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО 

от 16.05.2016 №16839 / 7 / 99-99-13-01-03-17

О рассмотрении писем

Государственная фискальная служба Украины в связи с возникновением проблемных вопросов применения банковскими учреждениями требований приказа Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога », зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 за № 111/26556 (далее - приказ № 4), сообщает следующее.

Законом Украины от 28 декабря 2014 № 71 О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты относительно налоговой реформы  (далее - Закон № 71) п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) изложен в новой редакции.

С учетом изменений, внесенных Законом № 71, с 1 января 2015 года в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан сообщить налогоплательщику - должнику путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае несообщения кредитором должника о прощении (аннулирования) долга в порядке, определенном настоящим подпунктом, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных этим подпунктом (п.п. «д» п 164.2. 17 п. 164.2 ст. 164 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ ).

Кроме того, Законом Украины от 9 апреля 2015 № 321-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно кредитных обязательств» (далее - Закон № 321), который вступил в силу 07.05.2015, внесены изменения в Кодекс в части освобождения от налогообложения операции по прощению (аннулированию) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте.

Так, Законом № 321 подраздел 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса дополнен пунктом 8, которым предусмотрено, что нельзя считать дополнительным благом налогоплательщика и не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в размере разницы между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенная по официальному курсу Национального банка Украины на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенным (аннулированным) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности. Нормы настоящего пункта применяются к финансовым кредитам в иностранной валюте, непогашенным до 1 января 2014 года. Действие указанных норм распространяется на операции по прощения (аннулирования) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте, которые проводились начиная с 1 января 2015 года.

Таким образом, в целях налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности на основании п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, и суммы, прощенного (аннулированной) кредитором в размере разницы, рассчитанной в соответствии с п. 8 подраздела 1 раздела XX Кодекса, следует рассматривать отдельно.

Пунктом 3.2 раздела Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 определено, что в графе «сумма начисленного дохода» налогового расчета по ф. 1ДФ отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к приказу №4. Доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо, то есть сумма долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в соответствии с приказом № 4 отражается по признаку дохода «126».

Другие доходы, то есть сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в размере разницы между суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенная по официальному курсу Национального банка Украины на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенным (аннулированным) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности, как это указано в п. 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, - по признаку «127».

По данным проведенного анализа Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов банковские учреждения в расчете по ф. 1 ДФ по признаку «126» отражают общую сумму аннулированного (прощенного) долга с учетом основной суммы долга, начисленных процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени) по официальному курсу Национального банка Украины на дату аннулирования (прощения).