Об особенностях налогообложения безвозмездной поставки товаров/услуг лицам с инвалидностью

ГУ ГНС в Винницкой области информирует плательщиков о позиции ГНС, изложенной в предоставленной индивидуальной налоговой консультации относительно налогообложения безвозмездной поставки товаров/услуг. 

Как изложено в обращении, плательщик является плательщиком НДС, который во исполнение постановления КМУ от 03.12.2009 № 1301 «Об утверждении Порядка обеспечения лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью, других отдельных категорий населения медицинскими изделиями и прочими средствами» закупил изделия (памперсы) , калоприемники и т. п. и на основании индивидуальной программы реабилитации и записи врача в карточке передал их непосредственно лицам с инвалидностью. Указанные изделия не вошли в Перечень технических и других средств реабилитации (кроме автомобилей) для лиц с инвалидностью и прочих льготных категорий населения, операции по поставке и услуги по ремонту и доставке которых освобождаются от НДС. В результате плательщик обратился за индивидуальной налоговой консультацией по вопросам: 

1) подпадает ли под понятие «поставка услуг» операции по безвозмездной передаче изделий лицам с инвалидностью в указанном в обращении случае; 

2) нужно ли при совершении сделки по безвозмездной передаче изделий, составлять две налоговые накладные: одну – исходя из фактической цены поставки, вторую – исходя из превышения обычной цены продукции над фактической ценой ее поставки; 

3) в случае безвозмездной передачи изделий два или более раз в месяц можно ли составить сводную налоговую накладную; 

4) нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5  Налогового кодекса (далее – НК) по операциям по безвозмездной передаче изделий лицам с инвалидностью? 

ГНС предоставила ответ, что отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НК) (п. 1.1 НК). 

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX НК. 

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НК расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по безвозмездной передаче.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК). 

При этом продажа (реализация) товаров – это любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НК). 

В соответствии с пп. 14.1.13 НК под безвозмездно предоставленными товарами понимаются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров . 

Пунктом 188.1 НК определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.13 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров). 

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением: 

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; 
• газа, поставляемого для нужд населения; 
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии. 

Согласно п. 201.10 НК, при совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию. 

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), в частности, предусмотрено, что в случае поставки товаров/услуг, кроме поставки  товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розницы цены, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, т. е. составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. 

В налоговой накладной (в т. ч. сводной), составленной на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 – Составленная на сумму превышения налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой снабжение). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные. 

В соответствии с п. 201.4 НК налогоплательщики при осуществлении поставок товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер, в частности: 

• покупателям – лицам, не зарегистрированным налогоплательщиками, могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки носят такой характер в течение периода, за который составляется такова налоговая накладная, в течение такого месяца. 

Для целей настоящего пункта ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц. 

Налогоплательщики при осуществлении поставок товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, могут составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. 

Согласно п. 198.5 НК, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – если во время такого приобретения или изготовление суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика. 

Относительно вопроса 1 

Операция по безвозмездной передаче товаров (в т. ч. указанных в обращении изделий) плательщиком НДС согласно пп. «а» п. 185.1 НК является операцией по поставке товаров, подпадающей под объект обложения НДС, база налогообложения при осуществлении которой определяется по правилам, установленным п. 188.1 НК. 

Относительно вопроса 2 

При совершении сделки по безвозмездной передаче плательщиком НДС товаров (в т. ч. указанных в обращении изделий) по правилам, установленным п. 15 Порядка № 1307, составляются две налоговые накладные: одна – исходя из фактической цены поставки (которая в данном случае равна нулю), вторая – исходя из превышения цены приобретения товаров над фактической ценой их снабжения.

Относительно вопроса 3 

При совершении операции по безвозмездной передаче плательщиком НДС товаров (в т. ч. указанных в обращении изделий) физическим лицам, снабжение которых носит непрерывный или ритмический характер, такой плательщик имеет возможность составить сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. 

Относительно вопроса 4 

При начислении налогоплательщиком налоговых обязательств по НДС исходя из базы обложения таким налогом, определенной п. 188.1 НК, дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 198.5 НК не осуществляется. 

Кроме того, если безвозмездно переданные товары были приобретены без НДС, нормы п. 198.5 НК не применяются. 

Внимание! Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. 

ГУ ГНС в Винницкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm