Об аннулировании в 2023 году регистрации единщика первой – третьей групп при наличии налогового долга

Является ли основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН первой – третьей группы наличие налогового долга по налогам и сборам, возникшего в период действия военного положения в Украине?

В соответствии с пп. 3 п. 299.10 Налогового кодекса (далее – НК) регистрация плательщиком единого налога (далее – ЕН) является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков ЕН по решению контролирующего органа, в частности, в случаях, определенных пп. 298.2.3 НК.

Подпунктом 8 пп. 298.2.3 НК определено, что плательщики ЕН обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в случае наличия налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абзацем третьим п. 59.1 НК, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из двух последовательных кварталов.

Абзацем третьим п. 59.1 НК определено, что налоговое требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ.

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК (пп. 14.1.175 НК).

Согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы имели право не платить ЕН.

В то же время с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных РФ территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать ЕН с первого числа месяца, в котором начались боевые действия насоответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация (абзац первый п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Пунктом 12 подразд. 8 разд. ХХ НК установлено, что для плательщиков ЕН, воспользовавшихся правом не платить ЕН в соответствии с пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, начисленные контролирующим органом суммы авансовых взносов по ЕН, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по ЕН в порядке и в сроки, определенные НК, подлежат отмене (аннулированию) за соответствующие периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года.

Кроме того, установлено, что в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков ЕН первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года (пп. 9¹.4.5 п. 9¹ подразд. 8 разд. ХХ НК).

Также временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

Согласно абзацу первому пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 НК, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового и т. п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного склада, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности плательщика налогов, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных/расчетов корректировки в Едином реестре акцизных накладных, представлению электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового, представлению отчетности, уплате налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков (абзац четырнадцатый пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, и перечень документов в подтверждение утверждены приказом Минфина от 29.07.2022 № 225.

Следовательно, наличие налогового долга по налогам и сборам, возникшего в период действия военного положения в Украине у плательщика ЕН первой – третьей групп, является основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН.

В то же время, учитывая нормы пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX и п. 11 подраздел. 8 разд. ХХ НК, не является основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН наличие налогового долга в случае невозможности своевременного исполнения налоговой обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, а также неуплаты ЕН плательщиками первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных РФ территориях Украины. При этом каждый конкретный случай требует анализа всех имеющихся документов.

Кроме того, в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков ЕН первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года (пп. 9¹.4.5 п. 9¹ подразд. 8 разд. ХХ НК).

Главное управление ГНС в Черкасской области