О включении в доход плательщика единого налога первой или второй группы средств за товары, реализованные во время пребывания на третьей группе

Если плательщик единого налога первой или второй группы получил денежные средства за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) в период его пребывания на третьей группе (в т.ч. с особенностями налогообложения), то такие средства на дату их поступления включаются в состав дохода плательщика единого налога первой или второй группы.

Однако, если указанный доход, получаемый от вида деятельности, не дающего право находиться на первой или второй группе, то такой плательщик единого налога должен:

• перейти на уплату других налогов и сборов путем подачи соответствующего заявления в сроки, определенные НКУ;
• в Декларации дополнительно отразить отдельно доходы, полученные от осуществления видов деятельности, запрещенные для соответствующей группы, и применить к ним ставку единого налога в размере 15 процентов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 292.1 статьи 292 НКУ доходом плательщика единого налога для физического лица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 НКУ.

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (пункт 292.6 статьи 292 НКУ).

Определение дохода осуществляется для целей налогообложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения (пункт 292.14 статьи 292 НКУ).

Согласно пункту 296.2 статьи 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные пунктом 295.1 статьи 295 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Такая налоговая декларация представляется, если плательщик единого налога не допустил превышения в течение года объема дохода, определенного в пункте 291.4 статьи 291 НКУ, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

Пункт 291.5 статьи 291 НКУ содержит перечень видов деятельности, при осуществлении которых физические лица-предприниматели не могут быть плательщиками единого налога.

Подпунктом 298.2.3 пунктом. 298.2 статьи 298 НКУ определено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в частности, в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

Согласно пункту 293.4 статьи 293 НКУ ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой – третьей группы (физические лица – предприниматели) в размере 15 процентов, в частности, к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (кроме плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (е-резидентов).
Законом Украины от 30 июня 2023 года № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» внесены изменения с 01.08.2023, в частности, в подраздел 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, который дополнен новым пунктом 9 экз. 1 относительно особенностей перехода субъектов хозяйствования, использовавших особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела. ХХ «Переходные положения» НКУ на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

В частности, абзацем вторым подпункта 9^1.4.2 подпункта 9^1.4 пункта 9¹ подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что ограничения, установленные пунктами 291.5 и 291.5¹ статьи 291 НКУ для плательщиков единого налога, должны быть исполнены до первого числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором налогоплательщик потерял право или самостоятельно отказался от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

При этом Законом № 3219 не предусмотрены особенности определения доходов для целей налогообложения единым налогом, чем установленные статьей 292 НКУ, в случае их получения после 01.08.2023 за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе с особенностями налогообложения, в т. ч. от осуществления видов деятельности, запрещенных для соответствующих групп.

https://zp.tax.gov.ua/