О составлении НН по ежедневным итогам операций и определении налоговых обязательств при ликвидации ОС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 16.05.2016 г. № 8255/5 / 99-99-15-03-02-16

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение организации о порядке составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций, а также определения налоговых обязательств по операции по ликвидации основных средств и сообщает.

О порядке составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций

Согласно п. 201.4 ст. 201 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ) налоговая накладная может быть составлена ​​по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена ​​на эти операции) в случае:

• осуществления поставки товаров / услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена ​​международными стандартами;
• предоставление налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 за № 137/28267.

В налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций в случае поставки товаров / услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС), суммы расчетов по кассовым чекам, напечатанным в течение дня, и суммы НДС по таким расчетам указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

В случае если в Z-отчет включена сумма поставки плательщику НДС, на такую ​​операцию была составлена отдельная налоговая накладная, такая сумма поставки и соответственно сумма НДС в сводную налоговую накладную, составленную по ежедневным итогам операций, не включается.

Определения налоговых обязательств по операции по ликвидации основных средств

Согласно п. 189.9 ст. 189 НКУ, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Согласно п.п. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ обычной ценой, в частности, является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено Кодексом.

Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены для целей налогообложения.

Рыночной ценой является цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны взаимно независимы юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Итак, налогоплательщик, который по самостоятельному решению ликвидирует основные производственные или непроизводственные средства, должен начислить налоговые обязательства по таким необоротным активам исходя из их рыночной цены, определенной на момент такой ликвидации по правилам, определенным п.п. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НКУ, но не ниже их балансовой стоимости.

В случае если при ликвидации основных фондов обязательным является проведение оценки, налоговые обязательства начисляются исходя из стоимости объекта оценки, но не ниже их балансовой стоимости.

Председатель                                                                                               Р. М. Насиров