О применении коэффициента рентабельности при исчислении обязательств по рентной плате за недра общегосударственного значения

Главным управлением ГФС в Днепропетровской области рассмотрено письмо от № о предоставлении налоговой консультации по применению коэффициента рентабельности при исчислении налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами общегосударственного значения, и в пределах компетенции и полномочий сообщается следующее.

НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ УКРАИНЫ от 02.12.2010 №2755-VI (с изменениями и дополнениями, далее - НКУ) предусмотрено, что по обращению налогоплательщиков контролирующие органы безвозмездно предоставляют консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства (пункт 52.1 статьи 52).

Налоговая консультация - помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган (подпункт 14.1.172 пункта 14.1 статьи 14 НКУ).

Согласно положениям статьи 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

В соответствии с пп. 252.1.1. п. 252.1 ст. 252 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее - специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр.

Базой налогообложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно исчисляется для каждого вида полезного ископаемого (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горного предприятия) (п. 252.6. ст. 252 Кодекса).

При этом, п. 252.7 ст. 252 отмечено, что стоимость соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горного предприятия) по большей из таких ее величин:

• по фактическим ценам реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) - это пп. 252.7.1. п. 252.7 ст. 252 Кодекса;
• по расчетной стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья (пп. 252.7.2 п. 252.7 ст. 252 Кодекса).

Согласно п. 252.16 ст. 252 Кодекса, расчетная стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется по формуле, в которой учитываются расходы, исчисленные в соответствии с пунктами 252.11 - 252.15 статьи 252 Кодекса, объем (количество) товарной продукции горного предприятия - добытых полезных ископаемых (минерального сырья), которая добыта за налоговый (отчетный) период и коэффициент рентабельности горного предприятия, исчисленный в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр (десятичную дробь).

При этом, горные предприятия, нарушившие срок регулярной повторной геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, исчисляют налоговые обязательства с применением коэффициента рентабельности, равного трехкратному размеру учетной ставки Национального банка Украины.

Следует отметить, что на настоящее время учетная ставка НБУ равна 22 проц.

Учитывая вышесказанное и в условиях, изложенных в письме (то есть при нарушении срока регулярной повторной геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр), при исчислении расчетной стоимости соответствующего вида товарной продукции при расчете рентной платы за пользование недрами общегосударственного значения следует применять коэффициент рентабельности в трехкратном размере учетной ставки НБУ, то есть 0,66 (0,22 х 3).

По Вашему вопросу о возможности и правомерности использования коэффициента рентабельности в размере, указанном в письме Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых при Государственной службе геологии и недр Украины от 21.03.2016 №171 / 07, следует отметить, что в этом письме о применении временного коэффициента рентабельности речь идет об участках недр, где производится хозяйственная деятельность по добыче полезных ископаемых, но геолого-экономическая оценка запасов полезных ископаемых и надлежащее определение коэффициента рентабельности горнодобывающего предприятия еще не проведены.

Источник: http://dp.sfs.gov.ua/baner/podatkovi-...