О перерасчете налогов и сборов из сумм среднего заработка работника, призванного на срочную военную службу

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.06.2016 г. № 13821/6/99-99-13-02-13-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно осуществления перерасчета налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) с сумм среднего заработка работника, призванного на срочную военную службу и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется в соответствии с нормами Кодекса и Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - Закон № 2464), которые действовали в 2015 году.

Постановлением Кабинета Министров от 04 марта 2015 года № 105 с изменениями и дополнениями утвержден Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятых на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введения военного положения, а также работникам, которые были призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период и подлежат увольнению с военной службы в связи с объявлением демобилизации, но продолжают военную службу в связи с принятием на военную службу по контракту (далее - Порядок № 105).

Пунктом 7 Порядка № 105 определено, что налогообложение, начисление и уплата единого взноса на компенсацию осуществляются в соответствии с Кодексом и Закона № 2464.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого указано, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма компенсаций, которую получает плательщик налога из бюджетов, в том числе компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во мобилизации, на особый период (пп. "и" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

В соответствии с пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса от обложения военным сбором освобождаются доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

Следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором доход в виде компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работника, призванного на срочную военную службу.

Вместе с этим в соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога в 2015 году составляла 15 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 - 167.6 этой статьи), если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 12180 гривен).

Если база налогообложения в календарном месяце превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применялась ставка 20 процентов.

Подпунктом 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса установлено, что объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается доход в виде заработной платы.

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Кодекса (пп. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог (сбор) с суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

В то же время пп. 169.4.3 п. 169.3 ст. 169 Кодекса установлено, что работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы.

Вместе с тем, согласно пп. 1.6 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса плательщики сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, определенными ст. 176 Кодекса.

Согласно п. 176.2 ст. 176 Кодекса лица, которые согласно Кодексу имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма
1 ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Следовательно, в случае возврата предприятию средств из государственного бюджета в рамках компенсации среднего заработка работника, призванного на срочную воинскую службу, налоговый агент вправе осуществить перерасчет соответствующих сумм и в соответствии с Порядком заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, провести корректировку налогового расчета.

В то же время, п. 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 предусмотрено, что базой начисления единого взноса для работодателей и наемных работников является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР Об оплате труда.

Размер единого взноса определен ст. 8 Закона № 2464.

До 01.01.2016 г. в соответствии с частью седьмой ст. 7 Закона № 2464 не начислялся на выплаты и не удерживался единый взнос с выплат, которые компенсировались из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Поскольку частью седьмой ст. 7 Закона № 2464 до 01.01.2016 г. не предусмотрено освобождение от начисления и удержания единого взноса на выплаты, компенсируемые из бюджета в пределах среднего заработка работника, призванного на срочную военную службу, то законодательные основания для корректировки единого взноса такому работнику отсутствуют.

С уважением,

Первый заместитель Председателя                                                   С. В. Билан