О налогообложении доходов индивидуального предпринимателя - нерезидента

МГУ ГФС - Центральный офис по ОКП

ПИСЬМО

от 22.04.2016 № 8990/10 / 28-10-01-3-11

О налогообложении доходов индивидуального предпринимателя - нерезидента

Межрегиональное главное управление ГФС - Центральный офис по ОКП рассмотрело письмо «...» о налогообложении доходов индивидуального предпринимателя - нерезидента и в пределах своих полномочий сообщает.

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс) доход с источником их происхождения из Украины - любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями)  ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Согласно пп. 162.1.2 п. 162.1 ст.162 Кодекса плательщиками налога является физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

При этом, в соответствии с абз. "в" пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что нерезиденты - это физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Согласно положениям п. 163.2 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения нерезидента является: общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются во время их начисления (выплаты, предоставления).

Подпунктом 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV Кодекса для нерезидентов).

При этом, п. 3.2 ст. 3 раздела I Кодекса предусмотрено, что если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, то применяются правила международного договора.

Так, между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, подписанное 08.02.1995 г. и ратифицированное Правительством Украины 06.10.1995 г. (далее - Соглашение).

Рекомендации относительно общих принципов применения международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения предоставлено письмом Государственной налоговой службы Украины от 27.12.2012 № 12744 / О / 71-12 / 12-1017.

Выплаты нерезиденту по договору об оказании услуг облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 15 Соглашения «Доходы от работы по найму».

Общий принцип налогообложения такого вида доходов заключается в праве страны, в которой предоставляются зависимые личные услуги (источник дохода), облагать эти доходы, однако налогообложение ограничивается вознаграждением за работу по найму в стране источника.

Итак, в соответствии с положениями п. 1 статьи 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Российской Федерации, в связи с работой по найму, облагаются налогом только в Российской Федерации, если только работа по найму не осуществляется в Украине. Если работа по найму осуществляется в Украине, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в Украине.
Слово "могут" не означает, что плательщик имеет право выбора страны, в которой он будет платить налог. Эти слова относятся к праву государства облагать указанный доход по своему налоговому законодательству.

Согласно положениям п. 2 статьи 15 Соглашения вознаграждение, получаемое резидентом Российской Федерации в связи с работой по найму, осуществляемой в Украине, облагается налогом только в Российской Федерации, только в том случае, если одновременно выполняются 3 условия:
а) получатель осуществляет работу в Украине в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 календарных дней в течение календарного года; и
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Украины; а также
в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Украине.
В рассматриваемом случае, положения п. 2 статьи 15 Соглашения не могут быть применены, несмотря на то, что одно из условий не выполняется - вознаграждение выплачивается нанимателем, который является резидентом Украины.

Учитывая указанное, доходы по договору оказания услуг гражданско-правового характера резиденту Российской Федерации, выплачиваемые украинской компанией, подлежат налогообложению в Украине.
В соответствии с пп. 170.10.3 п. 170.10 статьи 170 Кодекса в случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом - юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов.

Итак, если физическое лицо - нерезидент, зарегистрированный как физическое лицо - предприниматель в Российской Федерации, получает доход с источником его происхождения из Украины, по договору о предоставлении услуг, то сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход такого нерезидента, и облагается налоговым агентом при начислении и выплаты по ставкам, определенным ст.167 Кодекса.

При этом, юридическое лицо, выплачивающее такой доход нерезиденту, обязано выполнить все функции налогового агента в соответствии с нормами Кодекса.

Также в соответствии с п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (п 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Кодекса), в частности, для нерезидентов общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине и доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставления).

Ставка сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (п 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Вместе с тем, в соответствии с п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной п 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Кодекса (пп. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).

Одновременно сообщаем, что для любых выводов относительно правильности уплаты налога на доходы физических лиц и отражения выплаченного дохода в отчетности по форме 1-ДФ на предприятии необходимо детальное изучение условий, существенных обстоятельств совершения соответствующих хозяйственных операций и изучение первичной документации.