О налогообложении дополнительного блага в виде денежного возмещения

ГФС предоставила индивидуальную налоговую консультацию от 07.12.2017 г. N 2864/6/99-99-13-02-03-15/ИПК относительно налогообложения дохода, полученного физическим лицом от юридического лица в виде суммы компенсации стоимости потребленных коммунальных услуг таким юридическим лицом.

Основные принципы организационных, хозяйственных отношений, возникающих в сфере предоставления и потребления жилищно-коммунальных услуг между их производителями, исполнителями и потребителями, а также их права и обязанности определены Законом Украины от 24 июня 2004 года N 1875-IV "О жилищно коммунальных услугах "(далее - Закон N 1875).

В соответствии со ст. 1 Закона N 1875 коммунальные услуги результат хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение потребности физического или юридического лица в обеспечении холодной и горячей водой, водоотведением, газоснабжением, отоплением, а также вывоз бытовых отходов в порядке, установленном законодательством. При этом потребителем коммунальных услуг является физическое или юридическое лицо, которое получает или намеревается получить жилищно-коммунальную услугу, а исполнителем является субъект хозяйствования, предметом деятельности которого является предоставление жилищно-коммунальной услуги потребителю в соответствии с условиями договора.

Согласно п. 3 ст. 20 Закона N 1875 потребитель обязан заключить договор на предоставление жилищно-коммунальных услуг, подготовленный исполнителем таких услуг на основе типового договора.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязанности "обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV Кодекса (пп." г "пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 процентов базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи).

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 Кодекса, является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса (п. 1.3 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Следовательно, доход, полученный плательщиком налога - физическим лицом, как дополнительное благо в виде суммы денежного возмещения каких-либо затрат такого плательщика, облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.