Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Новогодние подарки детям сотрудников: правила предоставления и налогообложения

27.11.2018 11378 2 0



Уже вскоре начнутся праздники и чуть ли не каждый работодатель (в соответствии со своими возможностями) будет покупать и раздавать новогодние подарки детям своих работников. В статье представлена ​​информация о том, как документально это оформить и какие налоговые последствия будут возникать.

Документальное оформление

План действий (или алгоритм) работодателя в таком случае довольно прост:

1) Руководитель предприятия издает приказ об осуществлении закупки и выдачи новогодних подарков детям работников, в котором прописываются все необходимые требования и критерии.

2) Отдел кадров составляет перечень работников, имеющих детей, которым будут выдаваться подарки. Такой перечень формируется на основании копий свидетельств о рождении детей, которые хранятся в отделе кадров. Обычно подарки выдают несовершеннолетним детям (согласно ст. 6 СКУ, это дети в возрасте до 18 лет). Однако предприятие имеет право самостоятельно вводить ограничения по возрасту детей, которым будут выдаваться подарки. Поскольку такие подарки являются жестом доброй воли со стороны работодателей, а не их обязанностью. Даже если о предоставлении подарков работодатель и работники договорились в коллективном или в трудовом договоре, каждая из сторон вправе установить условия такого предоставления.

3) На основании перечня и данных о стоимости подарков составляется утвержденная руководителем смета на закупку подарков. При этом сразу следует учесть, что в 2018 году не облагается НДФЛ и военным сбором подарок в неденежной форме стоимостью до 930,75 грн (пп. 165.1.39 НКУ, пп. 1.7 п. 16-1 подр. 10 раздела ХХ).

4) Приобретение подарков оформляется соответствующими первичными документами. Так, если подарки оплачиваются:

  • безналично со счета предприятия - факт оплаты подтверждается выпиской банка с этого счета;
  • за наличные доверенным лицом - такое лицо должно предоставить авансовый отчет (или для отчетности по полученным средствам, или для получения возмещения собственных затрат). К авансовому отчету прилагаются документы о соответствующих расходах (кассовый чек, квитанция и т.п.). Оприходования подарков происходит на основании накладной, кассового или товарного чека, квитанции и т. Но в связи с мнением ГФС о наличии дохода в случае возмещения потраченных средств работником для производственных нужд лучше или заключить с ним договор поручения или предоставлять ему подотчетные средства авансом.

5) После приобретения новогодних подарков происходит их раздача по утвержденному перечню на основании ведомости. На основании оформленного перечня с подписями работников, получивших подарки, как правило, состоит еще и акт на списание таких подарков. Оба эти документы могут быть составлены работодателем в собственноразработанной форме, при наличии в них обязательных реквизитов по ст. 9 Закона №996.

Отражение в учете

В бухгалтерском учете приобретенные подарки следует отражать на счете 28 «Товары» или субсчете 209 «Прочие материалы». Если речь идет о новогодних подарках в их классическом понимании (не очень дорогой набор сладостей и иногда игрушка), то они будут приобретаться без НДС (почему - рассмотрим ниже). Итак, оприходования таких подарков будет отражаться проводкой Дт 28 (209) Кт 631.

И только если приобретение подарков осуществлялось подотчетным лицом, то к этому проведению надо будет добавить еще и корреспонденцию с субсчетом 372: то есть Дт 372 Кт 631 и Дт 28 (209) Кт 372 - на основании авансового отчета и подтверждающих документов.

Раздача детских подарков на основании ведомости и акта отразится в бухгалтерском учете проводкой Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» Кт 28 (209). При этом будут начислены налоговые обязательства по НДС Дт 949 Кт 641/НДС.

Возможно при этом и возникновения сумм НДФЛ и ВЗ, которые надо будет удержать из других доходов работников, в частности, зарплаты: Дт 661 Кт 641/НДФЛ, 642/ВЗ. Но этот момент рассмотрим отдельно.

Обложения НДФЛ, военным сбором и ЕСВ

Как уже отмечалось ранее, стоимость подарка детям работников в размере 930,75 грн не облагается НДФЛ и военным сбором. Если подарок стоит больше, то по последним разъяснениям ГФС всю сумму подарка придется облагать НДФЛ и военным сбором (подкатегория 103.02 ресурса «ОИР»).

При этом базой налогообложения НДФЛ будет стоимость подарка, увеличенная на соответствующий натуральный коэффициент (в 2018 году - 1,2195) по правилам налогообложения дополнительного блага в соответствии с п. 164.5 НКУ. С целью удержания военного сбора такой базы определять не требуется. Военный сбор будет удерживаться из стоимости подарка без применения натурального коэффициента.

ЕСВ не исчисляется от стоимости розданных подарков, поскольку такие подарки предоставляются работникам для их детей к празднику - Новому году. Это установлено п. 8 разд. ІІ Постановления КМУ № 1170.

Для заполнения формы № 1ДФ используются такие признаки дохода:

«160» - для отображения необлагаемой части подарка;

«126» - для налогооблагаемой стоимости подарка.

Пример 1.

ООО «А» закупило для дарения детям работников праздничные подарки стоимостью 1200 грн. Основная зарплата работника за декабрь 2018 - 5000,00 грн.

Поскольку стоимость подарка больше 930,75 грн, то вся она будет облагаться НДФЛ и ВЗ. При этом для НДФЛ база налогообложения будет определяться с помощью «натурального» коэффициента.

НДФЛ с суммы зарплаты и стоимости подарка: (1200,00 грн х 1,21951 + 5000,00 грн) х 18% = 1163,41 грн.

Сумма удержанного военного сбора: (1200,00 грн + 5000,00 грн) х 1,5% = 93 грн.

Сумма начисленного ЕСВ (на сумму зарплаты): 5000,00 грн х 22% = 1100,00 грн. ЕСВ на стоимость новогоднего подарка ребенка не начисляется.

Пример 2.

ООО «А» закупило для дарения детям работников праздничные подарки стоимостью 900 грн. Основная зарплата работника за декабрь 2018 - 5000,00 грн.

Поскольку стоимость подарка меньше 930,75 грн, то она не будет облагаться НДФЛ и ВЗ.

Сумма удержанного НДФЛ: 5000 грн х 18% = 900 грн.

Сумма удержанного военного сбора: 5000,00 грн х 1,5% = 75 грн.

Сумма начисленного ЕСВ (на сумму зарплаты): 5000,00 грн х 22% = 1100,00 грн. ЕСВ на стоимость подарка ребенка не начисляется.

НДС и новогодние подарки

Первое, с чего следует начать, это приобретение новогодних подарков. Скорее всего, налогового кредита по такой операции у работодателя не будет, и дело здесь не в том, что они будут раздаваться работникам бесплатно.

Налогообложение НДС новогодних подарков регулирует специальный Закон №2117, который действует только в эти празднично-сказочные дни - ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года. В соответствии со ст. 2 этого закона, операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому на работодателя-плательщика НДС продавцом праздничных детских подарков будет составлен и зарегистрирован в ЕРНН НН на освобожденную операцию.

Обратите внимание: под детскими праздничными подарками в этом Законе понимают наборы товаров, которые содержат только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Поэтому льгота по НДС в 2018 году предусмотрена только для тех новогодних подарков, чья стоимость не превышает 1762 грн х 8% = 140,96 грн.

Итак, налогового кредита работодатель не будет иметь. Но отдельных правил освобождения от НДС операций по последующей раздачи этих подарков не установлено. Соответственно на такие операции действуют общие правила - деревянные относится к безвозмездной передаче товаров другому лицу, которая, в свою очередь, в соответствии с пп. 14.1.191 НКУ является поставкой товаров. А вот поставки товаров согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС.

База для налогообложения НДС в этом случае определяется по нормам п. 188.1 НКУ по договорной стоимости, но не ниже цены приобретения подарка. В таком случае работодателю нужно составить две НН:

  • одну (датой раздачи) по нулевой цене;
  • вторую (сводную) - на сумму превышения цены приобретения детских подарков над нулевой (договорной) цене.

Обращаем внимание! В своих разъяснениях налоговики отмечают, что при безвозмездном передаче активов НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ не начисляется. Итак, двойного налогообложения НДС этой операции не будет.

Налог на прибыль

Среди утвержденных разделу III НКУ нет разницы, которая возникает при операциях по бесплатной раздаче имущества физлицам. Даже знаменитый пп. 140.5.10 НКУ на такую операцию не распространяется.

То есть, независимо от объема годового дохода плательщика налога на прибыль и обязанности (или права) проводить корректировку финансового результата, расходы на приобретение и выдачу новогодних подарков учитываются при его определении по правилам бухгалтерского учета.

http://pon.org.ua

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 2

Лучшие материалы