Несвоевременная регистрация РК по результатам перерасчета НДС: есть ли основания для штрафа?

В Индивидуальной налоговой консультации от 16.01.19 г. № 175/6/99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 175) ГФС отмечает, что нормы п. 120¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) не предусматривают исключений для применения штрафных санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (и расчетов корректировки (далее – НН, РК), составленных согласно ст. 199 НК.

Это мнение налоговиков не ново. Но обратите внимание! В этом году часть плательщиков по техническим причинам не зарегистрировали вовремя как эти, так и другие свои декабрьские НН и РК.

Не секрет, что на практике последний день регистрации НН и РК часто сопровождается проблемами на сервере ГФС. Исключением не стало и 15.01.19 г. Так, по сообщению ГФС (размещено на официальном сайте ведомства) 15.01.19 г. сервер был перегружен и в связи с этим данные из ЕРНН обрабатывались с задержкой.

В результате на практике возникли следующие ситуации.

Ситуация 1

Плательщик отправил НН/РК на регистрацию в течение операционного дня 14 или 15 января, а их регистрация согласно полученной квитанции была произведена, например, 16 января.

Согласно п. 3 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246, операционный день для регистрации НН/РК в рабочий день продолжается с 8.00 до 20.00. То есть если плательщик направил НН или РК на регистрацию в течение операционного дня, то у ГФС нет никаких оснований регистрировать их другим днем. Такие НН и РК должны быть зарегистрированы тем днем, когда были отправлены плательщиком на регистрацию.

Кроме того, согласно абзацу тринадцатому п. 201.10 НК, если плательщику НДС на протяжении операционного дня не была отправлена квитанция о регистрации (об отказе в регистрации или об остановке регистрации) НН или РК, то такая НН или такой РК считаются зарегистрированными.

Отметим, что судебные решения по данному вопросу принимаются в пользу плательщика НДС (например, постановление Верховного Суда Украины от 26.11.18 г. по делу № № 826/19172/16).

Ситуация 2

Плательщик отправил НН/РК на регистрацию в течение операционного дня 14 или 15 января, а квитанцию об их регистрации (об отказе) вообще не получил.

В этом случае документом, который доказывает факт (а также время и дату) отправки НН или РК на регистрацию в ЕРНН, например, в программе M.E.Doc, является протокол отправки – это электронный документ, который формируется при отправке НН или РК в адрес ГФС (в других программах, вероятно, также можно найти подобный документ). Отметим, что суды также воспринимают такой документ как подтверждение своевременной отправки НН или РК на регистрацию (решение Окружного административного суда г. Киева от 24.12.18 г. по делу № 826/8878/18). В итоге получается, что отстаивать своевременную регистрацию плательщику НДС придется, скорее всего, в суде.

Что касается отражения в декларации, то:

• поставщик должен отразить налоговые обязательства в периоде их возникновения, независимо от факта регистрации НН (или РК на увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг);
• результат годового перерасчета сумм НДС (в сторону как увеличения, так и уменьшения) следовало отразить в декларации за декабрь 2018 года независимо от факта регистрации РК (ОИР, категория 101.23). Ведь эти корректировки не связаны с корректировками по ст. 192 НК;
• покупателю в указанных ситуациях достаточно рискованно отражать налоговый кредит в периоде оформления НН или РК (в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) – по крайней мере до принятия судом решения о том, что НН или РК были зарегистрированы своевременно (если, конечно, будет обращение в суд).