Несоблюдение условий Инкотермс: возможные налоговые последствия

Штраф за невыполнение договорных обязательств: нужно ли начислять НДС?
Составляем ВЭД-контракт
Договор поставки: образец

При заключении внешнеэкономических контрактов отечественные субъекты хозяйствования, нередко выбирая условия поставки Инкотермс FCA, не определяют дату перехода права собственности. Такая практика может привести к недоразумениям с контролирующими органами по расходам сторон контракта, связанных с доставкой товара, и как следствие - к налоговым доначисленям. На примере конкретной ситуации рассмотрим, на что следует обратить внимание при заключении внешнеэкономических контрактов, чтобы избежать таких осложнений.

Правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, а только распределение расходов и рисков, связанных с транспортировкой товара от продавца к покупателю. В договорах с нерезидентом-покупателем или в приложениях к таким договорам следует четко определять переход права собственности на товар и документ, на основании которого этот переход происходит, условия поставки FCA с конкретными фактическими адресами, в которых товар передается перевозчику (экспедитору), а также то , что цена при условиях поставки FCA не включает стоимость перевозки.

Ситуация

Предприятие - экспортер зерна работает по договору с нерезидентом на условиях поставки «FCA г. Одесса, порт». Договор с покупателем дополнен подробной инструкцией от нерезидента, по которой которой компания-экспедитор осуществляет экспедирование груза со склада продавца до склада хранения, а затем - из состава хранение в порту. Кроме того, имеется письмо от экспедитора о том, что он действует на основании договора, заключенного с нерезидентом. Договором предусмотрено, что предприятие-экспортер полностью оформляет сертификаты на экспорт и таможенные документы. Переход права собственности договору поставки не определены. Транспортировка груза по территории Украины оформляется товарно-транспортными накладными (далее - ТТН), скрепленными печатями экспедитора.

Позиция ДФС

Во время плановой документальной проверки работники фискальных органов отметили, что по содержанию норм Инкотермс FCA продавец обязан передать товар покупателю в порту. К этому моменту товар принадлежит продавцу, а поэтому все расходы по перевозке товара до порта, уплаченные покупателем, следует признать бесплатно полученными продавцом услугами. То есть продавец должен доначислить в регистрах бухгалтерского учета доходы в сумме расходов по перевозке товара до порта и отразить указанные доходы записью:

• Дт 902 «Себестоимость реализованного товара»;
• Кт 703 «Доходы от реализации услуг».

По мнению работников фискальных органов, по результату осуществления этой операции должно быть доначислен налог на прибыль предприятий.

Позиция предприятия-экспортера

Продавец не согласен с их мнением и обосновывает свою позицию тем, что условия Инкотермс имеют рекомендательный характер, переход права собственности не регулируют, а являются лишь условиями договора, по которым между покупателем и продавцом распределяются расходы на страхование, транспортировку, погрузку и тому подобное.

http://www.visnuk.com.ua