Неприбыльные организации и спонсорство: возникают ли налоговые разницы

Больше по теме:

Спонсорская помощь за популяризацию торговой марки и НДС

Применяет ли разность, определенную пп. 140.5.14 НКУ, плательщик налога на прибыль предприятий, если оказывает спонсорскую помощь детско-юношеской спортивной школе, имеющей статус неприбыльной организации, и согласно условиям договора спонсорства неприбыльная организация осуществляет популяризацию наименования спонсора и его торговой марки (в частности, путем размещения информации на стадионе во время игр и на спортивной форме игроков) и нарушаются ли при этом такой неприбыльной организацией требования п. 133.4 НКУ?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, как установлено в п. 1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), регулируются нормами НКУ.

Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами (п. 5.3 НКУ).

Как установлено п. 15 ч. 1 ст. 1 Закона от 03.07.1996 № 270/96-ВР «О рекламе» (далее – Закон № 270), реклама – это информация о лице, идее и/или товаре, распространенная за денежное или иное вознаграждение или с целью саморекламы в любой форме и любым способом и предназначенная, чтобы сформировать или поддержать прямым (прямая реклама, телепродажа) или косвенным (спонсорство, размещение товара (продакт-плейсмент) способом осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких личности, идеи и/или товара.

При этом спонсорство – это добровольная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими и юридическими лицами любой деятельности с целью популяризации исключительно собственного имени, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименование товара, торговой марки, которая находится в собственности таких лиц или правомерно ими используется (п. 25 ч. 1 ст. 1 Закона № 270).

В соответствии с пп. 14.1.257 НКУ безвозвратной финансовой помощью, в частности, является сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров.

Таким образом, средства, полученные неприбыльной организацией по договору спонсорства, не могут быть признаны безвозвратной финансовой помощью, поскольку спонсорство вместо этого предполагает получение спонсорами услуг по популяризации исключительно собственного имени, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименование товара, торговой марки, которая находится в собственности таких лиц или правомерно ими используется, что относится к составляющим рекламных услуг.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий согласно абзацу первому пп. 134.1.1 НКУ является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Подпунктом 140.5.14 НКУ установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Согласно пп. 133.4.1 НКУ неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая требованиям, установленным пп. 133.4.1 НКУ.

Одним из таких требований, установленных пп. 133.4.1 НКУ, является внесение организации контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Перечень организаций, которые могут быть отнесены к неприбыльным, отвечающих требованиям п. 133.4 НКУ и не являющихся плательщиками налога на прибыль предприятий, определен пп. 133.4.6 НКУ.

Итак, спонсорство – инвестиция (маркетинговый ход) для получения рекламного эффекта. Поэтому, если плательщик налога на прибыль предприятий перечисляет денежные средства в виде спонсорских взносов в детско-юношескую спортивную школу, имеющую статус неприбыльной организации, внесенной в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления спонсорских взносов, такой плательщик налога не применяет разницу, определенную пп. 140.5.14 НКУ, поскольку такие спонсорские средства не являются безвозмездно перечисленными.

О деятельности детско-юношеской школы в статусе неприбыльной организации сообщаем следующее.

Пунктом 133.4 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НКУ).

Общие правовые, организационные, социальные и экономические основы деятельности в сфере физической культуры и спорта определяет Закон от 24.12.1993 № 3808-XII «О физической культуре и спорте» (далее – Закон № 3808), регулирующий общественные отношения в создании условий для развития физической культуры и спорта.

В соответствии со ст. 10 Закона № 3808детско-юношеские спортивные школы являются заведениями специализированного внешкольного образования спортивного профиля – заведениями физической культуры и спорта, которые обеспечивают развитие способностей воспитанников в выбранном виде спорта, признанном в Украине, создают необходимые условия для гармоничного воспитания, физического развития, полноценного оздоровления, содержательного отдыха и досуга детей и молодежи, самореализации, приобретения навыков здорового образа жизни, подготовки спортсменов для резервного спорта.

Детско-юношеские спортивные школы создаются и действуют в соответствии с положением о детско-юношеской спортивной школе, утвержденным Кабмином.

Меценатством в общем смысле является бескорыстная поддержка культуры, образования и науки (по сути, благотворительная деятельность).

Согласно ст. 1 Закона № 3808 меценатской помощью является поддержка или содействие в развитии физической культуры и спорта, которые предоставляет меценат физической культуры и спорта физическим и/или юридическим лицам в видах и по направлениям, определенным законом.

Порядок проведения меценатской деятельности в сфере физической культуры и спорта установлен ст. 51¹ Закона № 3808.

Так, субъектами меценатской деятельности в сфере спорта являются:

• меценат физической культуры и спорта – дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в т. ч. благотворительная организация), осуществляющее меценатскую деятельность в сфере физической культуры и спорта по одному или нескольким направлениям, указанным в ч. 1 ст. 51¹ Закона № 3808;
• получатель меценатской помощи – субъект сферы физической культуры и спорта, определенный разд. II Закона № 3808;
• бенефициар – физическое или юридическое лицо, являющееся резидентом Украины, определенное меценатом физической культуры и спорта или получателем меценатской помощи в договоре о меценатской помощи как приобретатель меценатской помощи. Бенефициар является конечным получателем меценатской помощи и обязан ее использовать только в сфере физической культуры и спорта в соответствии с Законом № 3808 и не может выступать посредником в получении меценатской помощи другим приобретателем.

Меценат физической культуры и спорта, получатель меценатской помощи и бенефициар не могут быть связанными лицами в понимании пп. 14.1.159 НКУ.

Меценатская деятельность в сфере физической культуры и спорта осуществляется на основании письменного договора о меценатской помощи между меценатом физической культуры и спорта и бенефициаром или между меценатом физической культуры и спорта и получателем меценатской помощи в интересах бенефициаров, определенных меценатом физической культуры и спорта или получателем меценатской помощи. Договор о меценатской помощи не подлежит обязательному нотариальному удостоверению, если иное не установлено законом или договором.

В то же время согласно ст. 51³ Закона № 3808 приобретатели меценатской помощи имеют право размещать торговую марку, логотип, иное обозначение мецената физической культуры и спорта, с которым в них заключен договор о меценатской помощи, в любой рекламе, связанной с деятельностью приобретателя меценатской помощи.

Особенности использования обозначения мецената физической культуры и спорта в рекламе приобретателя меценатской помощи должны устанавливаться договором о меценатской помощи.

Следовательно, в отличие от спонсорства, меценатство не имеет коммерческого интереса. Поэтому деятельность детско-юношеской спортивной школы в сфере физической культуры и спорта в статусе некоммерческой организации по получению спонсорской поддержки от спонсора в виде денежных средств в обмен на популяризацию спонсора (фактически оплата рекламных услуг) не может считаться одновременно соответствующей целям (целям) такой неприбыльной организации и способствует ее достижению согласно положениям Закона № 3808, а следовательно, направление доходов детско-юношеской спортивной школы на проведение такой деятельности является нарушением требований п. 133.4 НКУ для нахождения указанной неприбыльной организации в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, поскольку влечет за собой нецелевое использование средств неприбыльной организации.

В то же время получение некоммерческой организацией в сфере физической культуры и спорта меценатской помощи в порядке, установленном Законом № 3808, не будет приводить к нарушению требований п. 133.4 НКУ.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, установленных п. 133.4 НКУ (с учетом положений п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), такая организация подлежит исключению из Реестра неприбыльных учреждений и организаций с определением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ.

ОИР, категория 102.04