Непоступление средств на соответствующий счет из-за неверного заполнения платежной инструкции: будет ли ответственность

Применяется ли ответственность к налогоплательщику, если в результате неверного заполнения реквизита платежной инструкции средства не поступили в соответствующий счет бюджетной классификации в установленные НК сроки? 

В соответствии с п. 110.1 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных НК, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений. 

Пунктом 124.1 НК определено, что если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах: 

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга; 
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга. 

Если зачисление средств с электронного счета в системе электронного администрирования НДС в оплату согласованной суммы денежного обязательства, определенного в уточняющем расчете к налоговой декларации, осуществляется на следующий операционный день, штрафы, определенные в п. 124.1 НК, не применяются. 

В соответствии с п. 124.1¹ НК в случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты в бюджет суммы акцизного налога, предусмотренного абзацем вторым пп. 222.1.2 НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 % от суммы такого акцизного налога.

Действия, предусмотренные п. 124.1, 124.1¹ НК, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 НК). 

Действия, предусмотренные п. 124.2 НК, совершенных повторно в течение 1 095 календарных дней или приведших к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.3 НК).

Согласно п. 125¹.1 НК неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НК, – влекут наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. 

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НК). 

Действия, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НК). 

Действия, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные в течение 1 095 дней в третий и более раз, – влекут наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.4 НК). 

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающая в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик – получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НК. 

Наряду с этим, в соответствии с пп. 112.8.8¹ НК обстоятельством, освобождающим от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушением иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является ошибочная уплата налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, денежного обязательства на другой бюджетный счет (без нарушения законодательно определенного срока уплаты налога или согласованной суммы денежного обязательства в бюджет). Условием подтверждения таких обстоятельств является совершение плательщиком действий, предусмотренных ст. 43 НК о возврате ошибочно уплаченных денежных обязательств.

При этом пп. 129.9.8 НК установлено, что пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае ошибочной уплаты налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, денежного обязательства на другой бюджетный счет (без нарушения законодательно определенного срока уплаты налога или согласованной суммы денежного обязательства в бюджет). Условием подтверждения таких обстоятельств является совершение плательщиком действий, предусмотренных ст. 43 НК о возврате ошибочно уплаченных денежных обязательств. 

Пунктом 43.3 НК определено, что обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства и пени является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, возвращаемых контролирующим органом на основании поданного налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год по результатам проведения перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода) в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени. 

Налогоплательщик подает заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления средств: на счет налогоплательщика в банке, небанковскому предоставителю платежных услуг; на единый счет (при его использовании); на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат в наличной форме средств при отсутствии у налогоплательщика счета в банке, небанковском предоставителе платежных услуг (п. 43.4 НК). 

Следовательно, обязательным условием подтверждения ошибочной уплаты налогоплательщиком денежного обязательства на другой бюджетный счет с соблюдением предельных сроков уплаты налогов или согласованной суммы денежных обязательств в бюджет является совершение налогоплательщиком действий, предусмотренных ст. 43 НК, а именно: подача налогоплательщиком в территориальный орган ГНС по месту администрирования (учета) ошибочно и/или излишне уплаченной суммы заявления в произвольной форме о возврате из бюджета ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства (кроме единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование) в течение 1 095 дней со дня их возникновения с обязательным указанием направления перечисления таких средств – на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взысканием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета 

Таким образом, если вследствие неверного заполнения налогоплательщиком реквизита платежной инструкции средства не поступили на соответствующий счет бюджетной классификации в установленные НК сроки, то такой плательщик освобождается от финансовой ответственности при соблюдении предельных сроков уплаты налогов или согласованной суммы денежных обязательств в бюджет и подачи в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно уплаченной суммы заявления о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, в которой направлением перечисления средств определено погашение денежного обязательства и/или налогового долга, подлежащего уплате. 

ОИР, категория 132.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm