Наследственный договор: у кого возникает доход?

Нормами ст. 1 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГКУ) установлено, что гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников .

Понятие и виды договора определен ст. 626 ГКУ.

По наследственному договору одна сторона (приобретатель) обязуется выполнять распоряжение второй стороны (отчуждателя) и в случае его смерти приобретает право собственности на имущество отчуждателя (ст. 1302 ГКУ).

Согласно п. 1 ст. 1304 ГКУ наследственный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, а также государственной регистрации в Наследственном реестре в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

На имущество, определенное в наследственном договоре, нотариус, который удостоверил этот договор, накладывает запрет отчуждения (ст. 1307 ГКУ).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) (ст. 1 НКУ).

Согласно п 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный, в частности, резидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Налогообложение доходов физических лиц установлен разделу IV НКУ, согласно ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с п 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются, в частности другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ с применением ставки налога 18% (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, наследственный договор является сделкой, возлагает на его сторон (приобретателя и отчуждателя) взаимные обязательства, поэтому доход в понимании НКУ возникает как у отчуждателя в зависимости от условий этого договора так и у приобретателя после смерти отчуждателя.

dp.tax.gov.ua