Налоговый кредит по НДС: разница в одну копейку между НН/РК и первичкой

Больше по теме:

Начислять ли НДС в случае получения возмещения или компенсации стоимости утраченных товаров?

В каких случаях может быть остановлена регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки?

Имеет ли право плательщик НДС отнести к налоговому кредиту суммы НДС, отраженные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, в случае расхождения в сумме 0,01 грн показателей таких налоговых накладных/расчетов корректировок к налоговым накладным и в первичных документах?

В соответствии со ст. 3 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предусмотрено, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Пунктом 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Согласно п. 201.1, 201.7 и 201.10 НКУ при совершении операции по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванса).

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В соответствии с пп. «а» п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы НДС, уплаченные/начисленные в случае совершения операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленным п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи:

• с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).

В соответствии с п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками, кроме случаев, определенных Порядком № 1307.

Подпунктом 9 п. 16 Порядка № 1307 определено, что в графу 11 вносится сумма НДС.

Графа 11 заполняется в гривнях с копейками с указанием после запятой до 6-го знака включительно.

Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которое достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной и строк I–XI раздела А налоговой накладной.

Значение графы 11 раздела Б налоговой накладной «Сума ПДВ» рассчитывается путем умножения графы 10 раздела Б налоговой накладной «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ» на ставку налога.

Исчисление суммы НДС в налоговой накладной осуществляется с учетом требований НКУ и с возможностью указания в показателях, участвующих в исчислении суммы НДС, надлежащего количества знаков после запятой, что обеспечивает возможность точного определения суммы НДС в налоговой накладной (гр. 11).

Основанием для включения покупателем (плательщиком НДС) сумм НДС в состав налогового кредита является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН поставщиком (плательщиком НДС) по факту осуществления хозяйственной операции по поставке товаров/услуг. При этом показатели такой налоговой накладной должны соответствовать первичным (бухгалтерским) документам, составленным по такой операции.

Вместе с тем если расхождение на 0,01 грн между суммой НДС в первичных документах и суммой НДС в налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, возникло исключительно за счет арифметических округлений, то такое расхождение не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита на основании такой налоговой накладной.

ОИР, категория 101.16