Налоговые обязательства по НДС при субаренде земель государственной или коммунальной собственности

Согласно ст. 4 Закона от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161) арендодателями земельных участков, находящихся в государственной собственности, являются органы исполнительной власти, которые в соответствии с законом передают земельные участки в собственность или пользование. Арендодателями земельных участков, находящихся в коммунальной собственности, являются сельские, поселковые, городские советы в пределах полномочий, определенных законом.

В соответствии со ст. 5 Закона № 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.

Согласно пп. 14.1.73 Налогового кодекса (далее – НК) землепользователи – юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), пользующиеся земельными участками государственной и коммунальной собственности:

• на праве неизменного использования;
• на условиях аренды.

При этом согласно пп. 269.1.2 НК плательщиками арендной платы являются землепользователи (арендаторы) земельных участков государственной и коммунальной собственности на условиях аренды.

Согласно пп. 197.1.21 НК освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг по предоставлению в аренду (субаренду) земельных участков, находящихся в собственности государства или территориальной общины, если денежные средства за такие услуги в полном объеме уплачиваются непосредственно на соответствующие счета органов, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств.

В то же время согласно ст. 8 Закона № 161 арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или по письменному согласию арендодателя (кроме случаев, определенных законом). Если в течение месяца арендодатель не пришлет письменного уведомления о своем согласии или возражении, арендованный земельный участок или его часть может быть передана в субаренду.

В соответствии с пп. «б» п. 185.1 НК объектом налогообложения являются операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 ПК.

Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в понимании пп. 14.1.185 ПК является операцией по поставке услуг.

Учитывая изложенное, осуществлять перечисление арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, в местный бюджет должен арендатор, заключивший с соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления договор аренды земельного участка.

Таким образом, арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности не поступает непосредственно в соответствующий бюджет, а зачисляется на банковский счет налогоплательщика (лица, заключившего договор субаренды земли), поэтому стоимость предоставленных услуг в пределах договора субаренды (арендная плата) является объектом обложения НДС и подлежит обложению НДС по ставке 20 %.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm