Налоговые накладные при экспорте: требования, порядок корректировки и регистрация

Больше по теме:

Входящий НДС по «проблемным» налоговым накладным: когда можно списать на расходы?

Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную (далее – НН-РЭО) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров (пп. 97.1 п. 97 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса, далее – НК).

Подпунктом 97.5 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК определено, что операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в составе налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Корректировка показателей НН-РЭО осуществляется путем составления расчетов корректировки в несколько этапов и только при соблюдении определенных условий на каждом таком этапе, и возможна как до начала, так и после завершения таможенного оформления экспорта отдельных видов товаров, но при наличии соответствующих обстоятельств и/или выполнения определенных условий.

Согласно пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК расчет корректировки к НН-РЭО составляется и подлежит регистрации в ЕРНН:

• в связи с приведением размера ставки, примененной в соответствии с пп. 97.2 п. 97 подразд. 2 разд. XX НК, в соответствии с размером ставки, определенной пп. «б» п. 193.1 НК (далее – РК-3), – после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту отдельных видов товаров и при условии, что такой расчет корректировки предусматривает корректировку исключительно ставки налога и начисленной суммы налога.

РК-3 не составляется к НН-РЭО, содержащей в номере признак «7» (сразу применена нулевая ставка налога).

Основанием для составления РК-3 является получение от банка информации о завершении расчетов налогоплательщиков по операциям по экспорту отдельных видов товаров.

Такая информация в течение трех рабочих дней, следующих за днем ​​завершения расчетов по соответствующей операции, предоставляется банком ГНС путем отправки Уведомления о завершении расчетов налогоплательщиков по соответствующим операциям по экспорту товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – Уведомление) в порядке, установленном приказом Минфина от 09.10.2023 № 535 «Об утверждении формы Уведомления о завершении расчетов налогоплательщиков по соответствующим операциям по экспорту товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения, и Порядка его представления банками в Государственную налоговую службу Украины», в виде электронного документа с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и ​​электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Полученное уведомление не позднее следующего рабочего дня после получения от банка ГНС ​​размещает в электронном кабинете налогоплательщика.

В РК-3 может быть указан только один код причины корректировки (гр. 2.1 раздела Б табличной части): 503.

РК-3 может быть составлен только на изменение указанной в НН-РЭО ставки налога (0 % вместо 14 или 20 %), и суммы налога. 

В ЕРНН может быть зарегистрирован только один РК-3.

После получения Уведомления, составления и регистрации в ЕРНН РК-3 на изменение указанной в НН-РЭО ставки налога (0 % вместо 14 или 20 %) сумма налога, указанная в строках 2.3.2 или 2.3.3 налоговой декларации по НДС (далее – декларация), корректируется путем отражения в строках 7.2.2 или 7.2.3 декларации соответственно со знаком «–».

Корректировка показателей строки 2.3.1 декларации на этом этапе не осуществляется.

При этом в строках 7.2.2 или 7.2.3 колонка А не заполняется, заполняется колонка Б, поскольку в данном случае корректировка объема операции не проводится, а корректируется только сумма начисленного налога.

Уменьшить сумму налоговых обязательств плательщик имеет право только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Итак, после составления и регистрации в ЕРНН РК-3 корректировка налогового обязательства отражается плательщиком в декларации того отчетного периода, в котором он был зарегистрирован в ЕРНН.

Главное управление ГНС в Днепропетровской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm