Налоговая скидка: основания для начисления и перечень расходов

Право налогоплательщика на налоговую скидку, основания для ее начисления, перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, ограничения права на ее начисления определены ст. 166 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Законом Украины от 03.07.18 №2477-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» были внесены изменения, в частности, п. П. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 НКУ, согласно которым налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства.

Так, в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должно быть отражено стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания).

В статье 21 Закона Украины от 05.09.17 №2145-VІІІ «Об образовании» с изменениями и дополнениями (далее - Закон №2145) определено, что военное образование - это специализированное образование, которая предполагает усвоение образовательной программы по военной подготовке с целью получения комплекса профессиональных компетенций, формирования и развития индивидуальных способностей личности и углубленного овладения военной специализацией и приобретается одновременно с средней, профессиональной (профессионально-техническим), профессиональной перед высшим или высшим образованием.

В соответствии со ст. 33 Закона Украины «О высшем образовании» одной из составляющих структуры высшего образования является кафедра военной подготовки, которая проводит подготовку курсантов (слушателей, студентов) для дальнейшей службы на должностях сержантского, старшинского, офицерского или начальствующего состава в военных формированиях.

Пунктом 4 Порядка проведения военной подготовки граждан Украины по программе подготовки офицеров запаса, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 1 февраля 2012 №48 предусмотрено, что военная подготовка проводится, в частности, для предоставления физическим лицам платных услуг в области высшего образования, связанных с военной подготовкой, для обеспечения реализации права таких лиц на равные возможности в выборе профессии путем получения дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для будущей профессиональной деятельности.

При этом размер и условия оплаты за обучение, подготовку, переподготовку, повышение квалификации, за предоставление дополнительных образовательных услуг устанавливаются договором. Договор заключается между учебным заведением и соискателем образования (его законными представителями) и/или юридическим или физическим лицом, осуществляющим оплату (часть шестая ст. 79 Закона №2145).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, который учится на военной кафедре учебного заведения, является соискателем профессионального военного образования, поэтому имеет право на налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода по итогам отчетного налогового года на сумму расходов, понесенных им в пользу учебного заведения за обучение на военной кафедре .

Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации, подаваемой по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

officevp.tax.gov.ua