Налоговая реформа: дивиденды, доходы в натуральной форме и инвестиционные активы

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года № 466-ІХ (далее – Закон № 466) меняет подходы к определению дивидендов, вносит коррективы в перечень доходов, полученных нерезидентом с источником происхождения из Украины, а также инвестиционных активов. Подробнее об этом – далее.

Дивиденды

С 01.01.2021 года изменится подход к определению дивидендов. Так, в целях налогообложения, а именно обложения налогом на прибыль, к дивидендам приравнивается также (пп. 14.1.49 НКУ):

• платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юрлицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части);
• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в п.п. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в п.п. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту, указанному в п.п. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
• выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в своем уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или иной аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.

Доходы в натуральной форме

Закон № 466 немного расширяет перечень доходов, полученных нерезидентом с источником происхождения из Украины. Такими доходами с 01.01.2021 года будут считаться также и другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в форме выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международного информационного обеспечения.

Из этих и других доходов с источником происхождения из Украины налог на репатриацию будет удерживаться, как и раньше. Изменения претерпевает порядок определения дохода, выплачиваемого нерезиденту в любой форме, отличной от денежной, или когда налог на доходы нерезидента не был удержан из соответствующего дохода при выплате (в том числе при выплате доходов, приравненных к дивидендам). Такой налог подлежит начислению и уплате на основании такого расчета:

НУ = СД × 100 ÷ (100 – СН) – СД, где:

• НУ – сумма налога к уплате;
• СД – сумма выплаченного дохода;
• СН – ставка налога, определенная данным подпунктом.

Инвестиционные активы

В подпункте «е» пп. 141.4.1 НКУ определен перечень инвестиционных активов резидентов, при продаже которых нерезидент получает доход, облагаемый налогом на репатриацию по ставке 15% и с доходов нерезидента. Эти правила начнут действовать 01.07.2020 года.

devisu.ua