Налоговая накладная на фактически предоставленные услуги

Нужно ли регистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена и зарегистрировано в ЕРНН в прошлом периоде на услуги, которые фактически налогоплательщику не предоставлялись и которую плательщиком налога не были включены в состав налогового кредита? Как такая регистрация повлияет на регистрационную сумму налогоплательщика?

Обязанность налогоплательщика - продавца при осуществлении операций по поставке товаров / услуг в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию определено в п. 201.10 ст. 201 НКУ.

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя по правилам п. 192.1 ст. 192 НКУ подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Расчет корректировки к налоговой накладной состоит также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Таким образом, в случае составления налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН налогоплательщик по п. 192.1 ст. 192 НКУ с целью исправления ошибок, допущенных при составлении такой налоговой накладной, может составить расчет корректировки к ней. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров / услуг, на которого была составлена ​​такая налоговая накладная.

Предельные сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН определен п. 201.10. ст. 201 НКУ. В частности, регистрация в ЕРНН расчета корректировки, составленного поставщиком в налоговой накладной на получателя - плательщика налога, в котором предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, должно осуществляться в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем ).

Нарушение налогоплательщиками предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, для регистрации расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН влечет наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями статей 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размерах, определенных п. 120¹. 1 в . 120¹ НКУ.

Кроме того, согласно п. 200¹.3 ст. 200¹ НКУ сумма налога по полученным плательщиком налоговыми накладными, зарегистрированными в ЕРНН, увеличивает показатель ΣНаклОтр, который является составной формулы, по которой в системе электронного администрирования НДС (далее - СЕА НДС) исчисляется регистрационная сумма.

То есть поскольку поставщиком был составлен и регистрированы в ЕРНН налоговую накладную, то на соответствующую сумму был увеличен регистрационную сумму у налогоплательщика в СЕА НДС. И если налогоплательщик не получал от поставщика услуги, на которые была составлена ​​налоговая накладная, то он не имеет права на сумму НДС по указанной налоговой накладной в составе регистрационной суммы.

При этом действующими нормами НКУ не предусмотрено возможности исключения из ЕРНН поданных на регистрацию налоговых накладных / расчетов корректировки (в том числе, были составлены без факта осуществления хозяйственной операции).

Итак, с целью приведения данных СЕА НДС в соответствии с данными налогового учета налогоплательщик должен зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, составленной без факта осуществления хозяйственной операции, с соблюдением предельных сроков регистрации в ЕРНН, определенных п. 201.10 ст. 201 НКУ.

После такой регистрации регистрационная сумма в СЕА НДС плательщика будет уменьшена (приведена в соответствие).

www.visnuk.com.ua