Налоговая консультация относительно акцизного налога

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 05.05.2017 г. N 90/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) рассмотрела обращение Общества и предоставляет индивидуальную налоговую консультацию с содержательными ответами на вопросы, приведенные в обращении Общества.

Как указано в обращении, Общество зарегистрировано плательщиком акцизного налога с реализации топлива и осуществляет производство бензола сырого каменноугольного (код 2707 10 90 00 согласно УКТ ВЭД). Вместе с этим оно осуществляет приобретение топлива (бензина, дизтоплива и т.д.) для использования в собственной хозяйственной деятельности.

Относительно необходимости составления Обществом акцизных накладных на потраченные в собственной хозяйственной деятельности объемы приобретенного топлива (бензина, дизтоплива и т.д.)

Право на составление акцизных накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики акцизного налога в порядке, предусмотренном ст. 212 Кодекса (п. 231.4 ст. 231 Кодекса).

С помощью внедренной системы электронного администрирования реализации топлива (далее - СЭАРТ) ведется автоматизированный учет в разрезе плательщиков налога объемов реализованного топлива, в том числе объемов топлива, использованного для собственного потребления, и сумм уплаченного акцизного налога с этих объемов.

СЭАРТ дает возможность контролировать в автоматическом режиме осуществление плательщиком налога операций обращения и реализации топлива внутри страны, а введенная акцизная накладная является обязательным электронным документом, который составляется при всех операциях реализации топлива на внутреннем рынке и регистрируется в Едином реестре акцизных накладных (далее - ЕРАН).

Статьей 231 Кодекса установлен порядок составления акцизных накладных при реализации топлива и их регистрации в ЕРАН.

Согласно п. 231.1 ст. 231 Кодекса плательщик акцизного налога при реализации топлива обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать в ЕРАН с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица;

При этом плательщик налога обязан составить акцизную накладную на объемы топлива, в частности, использованного для собственного потребления (абзац второй п. 231.1 ст. 231 Кодекса).

Следовательно, Общество как зарегистрированный плательщик акцизного налога с реализации топлива на все объемы реализуемого (потраченного) топлива, в т.ч. использованного для собственных производственных нужд, должно составлять в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного (потраченного) топлива и зарегистрировать ее в ЕРАН.

Такой учет полученного и реализованного (потраченного) топлива ведется с целью выявления объекта обложения акцизным налогом, а именно: объемов превышения реализованного (потраченного) топлива над полученным.

При этом если объемы реализованного (потраченного) топлива не превышают объемы полученного топлива от других плательщиков акцизного налога, за которые уплачен акцизный налог, то у Общества не возникнет объекта налогообложения в соответствии с пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса.

Относительно необходимости представления Обществом приложения 1¹ "Расчет суммы акцизного налога с реализации топлива в соответствии с подпунктом 213.1.12 пункта 213.1 статьи 213 Кодекса" (далее - приложение 1¹) к декларации акцизного налога (далее - Декларация) по операциям с использованием топлива (бензина, дизтоплива и т.д.) исключительно в собственной хозяйственной деятельности

Форма декларации акцизного налога, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. N 14 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 26.09.2016 г. N 841).

В соответствии с абзацем первым п. 2 раздела I Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога (далее - Порядок N 14), лица, определенные ст. 212 Кодекса плательщиками акцизного налога, составляют и подают Декларацию.

При этом лица, указанные в пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодекса (то есть лица, реализующие топливо), обязаны подавать Декларацию за каждый отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществляли ли они хозяйственную деятельность в этом периоде или нет (п. 4 раздела III Порядка N 14).

Согласно п. 5 раздела IV Порядка N 14 плательщиками, определенными пп. 213.1.1 и пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, осуществляющими реализацию топлива в понимании абзаца второго пп. 14.1.2112 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, заполняется раздел В "Налоговые обязательства с реализации топлива" Декларации.

Объект налогообложения для указанных плательщиков акцизного налога возникает в случае, определенном в пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодекса. Расчет суммы акцизного налога с реализации топлива осуществляется в приложении 1¹ к Декларации.

Приложение 1¹ к Декларации обязательно заполняется всеми плательщиками (юридическими и физическими лицами) акцизного налога с реализации топлива (в том числе производителями) независимо от того, был ли в отчетном периоде объект налогообложения (п. 2 раздела V Порядка N 14).

Следовательно, приложение 1¹ к Декларации заполняется плательщиком акцизного налога с реализации топлива по всем видам полученного и реализованного (потраченного) топлива даже при отсутствии объекта налогообложения в отчетном периоде.

При этом сведения об общих объемах топлива, отгруженного с целью собственного потребления, указываются в графе 8 приложения 1¹ к Декларации.