Налогообложение военным сбором инвестиционной прибыли
В соответствии с п. П. 1.1 п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ, в частности, физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5 процента.
Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.
Объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п. 163.1 ст. 163 НКУ).
Инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Пунктом 8 ст. 17 Закона Украины от 23 февраля 2006 №3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» с изменениями и дополнениями (далее - Закон №3480) определен перечень операций, которые могут осуществляться без участия торговца ценными бумагами.
Сделки с ценными бумагами, совершенные без участия (посредничества) торговца ценными бумагами, кроме случаев, предусмотренных п. 8 ст. 17 Закона № 3480, являются ничтожными (п. 9 ст. 17 Закона № 3480).
Согласно п. П. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 - 170.2.6 170.2 ст. 170 НКУ (кроме операций с деривативами).
Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию, в которой должно отразить общий финансовый результат (инвестиционный доход или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года.
Налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец (кроме операций с ценными бумагами, определенным в п. П. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ) .
При применении налогоплательщиком норм п. П. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент - профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.
Следует отметить, что согласно п. П. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п. п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ.
Учитывая изложенное, если операции с инвестиционными активами осуществляются с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, то в этом случае инвестиционный доход подлежит налогообложению военным сбором при выплате дохода налогоплательщику, не освобождает налогоплательщика от представления годовой налоговой декларации.
В других случаях физическое лицо - резидент должна определить финансовый результат операций с инвестиционными активами и самостоятельно уплатить сумму военного сбора, указанную в представленной им налоговой декларации.
При этом юридическое лицо выступает в качестве налогового агента только в части отражения военного сбора в налоговом расчете по ф. 1ДФ.
tr.sfs.gov.ua
Комментарии к материалу