Налогообложение подарков

Как облагаются налогами подарки для победителей конкурса?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 Кодекса установлен перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности:

• сумма государственных премий Украины, предназначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины (пп. «б» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
• стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (пп. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
• стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Кроме того пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению).

В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, установлен п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагается налогом согласно разделу IV Кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), в виде, в частности, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Кодекса (пп. «е» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Согласно п. 174.6 ст. 174 Кодекса доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику юридическим лицом или физическим лицом - предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Кодекса для налогообложения дополнительного блага.

Также, указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

При этом нормами п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Следовательно, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, в расчете на месяц не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы, установленной на 01 января отчетного налогового года.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то вся их стоимость облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса. При этом указанная стоимость также является объектом налогообложения военным сбором без применения коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (далее - Порядок).

В соответствии с пп. 3.2 раздела III Порядка в графе 3а «Сумма начисленного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку.

В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом (пп. 3.3 раздела III Порядка).

Таким образом, поскольку коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 Кодекса, применяется для определения базы налогообложения, поэтому в случае предоставления налогоплательщику доходов в неденежной форме, суммы начисленного дохода в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф. №№1ДФ отображаются с учетом этого коэффициента.

В то же время если стоимость подарков в расчете на месяц не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы, установленной на 01 января отчетного налогового года, то стоимость таких подарков отображается налоговым агентом в налоговом расчете по ф. № 1ДФ без применения коэффициента.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, стоимость, в частности, дипломов, знаков, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов, отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода «159», а стоимость подарков, не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - под признаком дохода «160».

При этом если стоимость подарка превышает указанный размер, то вся сумма такого подарка отражается в налоговом расчете ф. № 1ДФ под признаком дохода «126» как дополнительное благо.

http://poltava.sfs.gov.ua