Налогообложение НДС операций по гарантийной замене предварительно ввезенных в Украину товаров

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Нормы установлены п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы НДС подлежат уплате в государственный бюджет плательщиками НДС в/или на день подачи таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, кроме операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения (п. 206.1 ст. 206 НКУ).

Пунктом 198.3 ст. 198 НКУ определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком НДС по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с, в частности:

• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика НДС в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли НДС налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм НДС в налоговый кредит является дата уплаты НДС по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату НДС (п. 201.12 ст. 201 НКУ).

Следовательно, при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, в том числе в связи с гарантийной заменой предварительно ввезенных товаров, плательщик НДС осуществляет уплату НДС по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ, и на дату такой уплаты относит суммы НДС в налоговый кредит на основании надлежащим образом оформленных таможенных деклараций независимо от того, начали ли такие товары использоваться в налогооблагаемых операциях налогоплательщика или нет.

Кроме того, поскольку при гарантийной замене некачественный товар возвращается продавцу, при этом средства покупателю не возвращаются, а зачисляются в счет поставок (замены) другого (аналогичного) товара (то есть приобретают статус оплаты за другой аналогичный товар), то на дату возврата некачественного товара поставщик должен составить расчет корректировки на уменьшение налоговых обязательств в налоговой накладной, составленной по операции по поставке такого товара, и составить новую налоговую накладную в соответствии с п. 201.7 ст. 201 НКУ.

dp.tax.gov.ua