Налогообложение доходов иностранных граждан – ФЛП: наследство, дарение и продажа недвижимости

Больше по теме:

Помощь от иностранного партнера на приобретение генератора, солнечных панелей: учет и налогообложение

Особенности формирования уставного капитала ООО – предприятия с иностранными инвестициями

Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные гражданином иностранного государства, одновременно являющимся ФЛ, зарегистрированным в Украине в качестве субъекта предпринимательской деятельности (ФЛП), в виде: денежных средств или финансовых активов, полученных в подарок и наследство от матери – гражданки и налогового резидента иностранного государства; дохода от первой продажи недвижимого имущества в течение календарного года, расположенного на территории иностранного государства, которое получено по наследству или находилось в собственности менее трех лет?

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно п. 162.1 которого плательщиками НДФЛ (далее – налог) являются, в частности:

• физическое лицо – резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
• физическое лицо – нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

Понятие «резидент» и условия приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента Украины определены пп. 14.1.213 НКУ, согласно которому:

• физлицо-резидент – физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

Если физическое лицо имеет место жительства в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если у физического лица нет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, регистрация лица субъектом предпринимательской деятельности является достаточным условием для определения такого лица резидентом Украины.

Доход из источников за пределами Украины – это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины, в том числе проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, в том числе подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов; другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных контролирующим органам (пп. 14.1.55 НКУ).

Следовательно, доходы, полученные из источников за пределами Украины, в частности, денежные средства или финансовые активы, полученные в подарок от матери; денежные средства или активы, полученные по наследству от матери; от продажи недвижимого имущества, расположенного за пределами территории Украины – являются для целей обложения иностранным доходом.

В соответствии с пп. 170.11.1 НКУ если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается НДФЛ по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 %), кроме отдельных видов доходов, установленных пп. 170.11.1 НКУ.

Кроме того, согласно пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (т. е. налогоплательщиков – физических лиц), объектом обложения военным сбором являются доходы, предусмотренные ст. 163 НКУ, в том числе общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В соответствии с пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ ставка сбора составляет 5 % от объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

ОИР, категория 103.02