Налогообложение безвозмездно полученных товаров 

Включается ли в состав дохода ФЛП стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг)?

Согласно п. 177.2 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ), объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

Учитывая вышеизложенное, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, которая поступила физическому лицу – предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме, а именно: 

• выручка в виде безналичных денежных средств, которые поступили на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в т. ч. проценты банка);
• выручка в натуральной (неденежной форме);
• суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушения условий договоров, и другие доходы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 НКУ безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги – это: 
а) товары, которые предоставляются согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предполагается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров;

б) работы (услуги), которые выполняются (предоставляются) без предъявления требования относительно компенсации их стоимости;

в) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

Продажа (реализация) товаров – какие-либо операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Обычная цена – это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Обычные цены определяются в порядке, определенном ст. 39 НКУ.

Учитывая изложенное выше, физическое лицо – предприниматель включает в состав общего налогооблагаемого дохода стоимость безвозмездно полученных товаров по дате их реализации по цене, определенной на уровне не ниже обычной цены.

При этом стоимость безвозмездно полученных услуг включается в состав общего налогооблагаемого дохода физического лица – предпринимателя по цене не ниже обычной по дате их получения.

ОИР 104.05