Начисляется ли НДС, если операции по поставке товаров совершены до регистрации плательщиком НДС

Больше по теме:

Как определить базу обложения НДС при продаже сельхозпродукции, закупленной у населения?

С даты оформления налоговой накладной прошло 365 дней: может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом?

Начисляются ли налоговые обязательства в соответствии с требованиями п. 198.5 НК, если операции по поставке товаров/услуг осуществлены субъектом хозяйствования до регистрации плательщиком НДС, а право на налоговый кредит по таким операциям возникает после регистрации плательщиком НДС (например: СХ до его регистрации плательщиком НДС получена авансовая оплата за товар, который будет приобретаться в периоде регистрации плательщиком НДС)?

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НК расположено на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 187.1 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996), независимо от даты наложения электронной подписи.

Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как налогоплательщики в порядке, предусмотренном ст. 183 НК (п. 201.8 НК).

Согласно п. 201.10 НК налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 НК).

В соответствии с п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НК (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НК) или место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НК, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НК и операций, предусмотренных п. 197.11 НК);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

Итак, если СХ до его регистрации плательщиком НДС получена авансовая оплата за товар, который будет приобретаться и отгружаться покупателю в периоде регистрации СХ плательщиком НДС, то на дату возникновения оснований для включения сумм НДС в налоговый кредит такой налогоплательщик обязан по таким товарам начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, установленным п. 198.5 НК, поскольку такие товары приобретены с НДС для использования в не облагаемых налогом операциях.

ОИР, категория 101.16