Начисление НДС при переходе с упрощенной системы на общую: как определяется налоговое обязательство

Больше по теме:

Изменение системы налогообложения: переход с единого налога на общую систему

Сроки подачи годовых деклараций единщиков и уплаты налога: таблицы-подсказки

Каким образом начисляется налоговое обязательство по НДС, если предприятие с начала месяца перешло из упрощенной системы налогообложения на общую, а зарегистрировалось плательщиком НДС в середине такого месяца, при условии что согласно договору с заказчиком акт предоставленных услуг составляется ежемесячно в последний день месяца?

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Нормами ст. 201 НКУ установлено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванс).

Данные, указанные в налоговой накладной, составленной по операции по поставке товаров/услуг, должны соответствовать данным первичных документов, оформленных по факту совершения такой операции.

При этом согласно п. 201.8 НКУ право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС.

Таким образом, если документ, удостоверяющий факт поставки услуг, составлен после даты регистрации поставщика плательщиком НДС и оформление такого документа является первым событием по операции по поставке услуг, то на дату такого события налогоплательщик-поставщик должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из общей стоимости предоставленных услуг, указанной в таком документе.

Если первое событие произошло до регистрации поставщика плательщиком НДС (в т. ч. если таким событием является оформление документа на поставку услуг), то налоговое обязательство по НДС по такой операции не начисляется при условии, что такой плательщик не применяет кассовый метод определения налогового обязательства.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены в НКУ. Урегулирование вопросов хозяйственных правоотношений между предприятиями и порядка оформления первичных документов (в т. ч. о заключении дополнительного соглашения и определении периодичности составления актов оказанных услуг) не относится к компетенции ГНС.

ОИР, категория 101.06