Начисление налоговых обязательств по НДС при ликвидации основных средств

Следует ли начислять налоговые обязательства по НДС при ликвидации основных средств, которые использовались в освобожденных от налогообложения НДС операциях и на дату начала их использования в таких операциях было начислено налоговое обязательство в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины?

Подпунктами "б", "г" п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (далее – НКУ) определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным из НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы назначаются для их использование или начинают использоваться:

• в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ и операций, предусмотренных п. 197.11 ст. 197 НКУ);
• в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

В случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных внеоборотных активов в состав производственных внеоборотных активов, налогоплательщик может уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этого пункта, на основании расчета корректировки в налоговую накладную, указанную в абзаце первом настоящего пункта, зарегистрированного в ЕРНН.

В соответствии с абзацем первым п. 189.9 ст. 189 НКУ в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Норма п. 189.9 ст. 189 НКУ не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае угона основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разобрании или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению (абзац второй п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Таким образом, если основные средства использовались в освобожденных от НДС операциях, и на дату начала их использования в таких операциях было начислено налоговое обязательство в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ, и дальше осуществляется ликвидация таких основных средств, то в данном случае возможны различные варианты начисления/корректировки налоговых обязательств по НДС в зависимости от особенностей осуществления такой операции по ликвидации основных средств. В частности:

• если основные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая операция по их ликвидации в соответствии с абзацем первым п. 189.9 ст. 189 НКУ подлежит налогообложению НДС. При этом поскольку такие основные средства начинают использоваться в налогооблагаемых НДС операциях, то налоговые обязательства, которые были начислены в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ по таким основным средствам, подлежат корректировке;
• если такая ликвидация осуществляется в связи с уничтожением или разрушением основных средств вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае похищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательства или когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению (как это предусмотрено абзацем вторым п. 189.9 ст. 189 НКУ), то в данном случае налоговые обязательства по НДС не начисляются.

https://ck.tax.gov.ua