Начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы, внесенные в уставный капитал предприятия

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников:

• стоимость гудвилла;
• затраты на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины "непроизводственные основные средства", "непроизводственные нематериальные активы" означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Нормами Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее – НП(С)БУ 7) и Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 № 242 с изменениями и дополнениями (далее НП(С)БУ 8), определено отражение стоимости основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный фонд предприятия и начисление амортизации на них.

Пунктом 7 НП(С)БУ 7 и п. 10 НП(С)БУ 8 установлено, что приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы засчитываются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7 (абзац второй п. 10 НП(С)БУ 7).

Согласно п. 8 НП(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих затрат:

• суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
• регистрационное собрание, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• суммы ввозной пошлины;
• суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
• расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в планируемых целях.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 11 НП(С)БУ 8 (п. 14 НП(С)БУ 8).

Абзацем первым п. 11 НП(С)БУ 8 установлено, что первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлин, не подлежащих возмещению косвенных налогов и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

С учетом указанного, в налоговом учете не предусмотрены ограничения начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, внесенные в уставный фонд предприятия, поэтому такие основные средства и нематериальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ.

При этом амортизации подлежит согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7 и п. 11 НП(С)БУ 8 (п. 10 НП(С)БУ 7, п. 14 НП(С)БУ 8).

https://dp.tax.gov.ua