На какую дату определяется сумма налогового долга для зачисления отрицательного значения в его уменьшении в налоговой отчетности по НДС?

Порядок предоставления налоговой декларации и сроки расчетов с бюджетом по НДС ст. 203 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ).

Согласно п. 203.1 ст. 203 НКУ налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 ст. 203 НКУ для подачи налоговой декларации (п. 203.2 ст. 203 НКУ).

Подпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Согласно п. 200.1 ст. 200 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетное возмещение, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.4 ст. 200 НКУ предусмотрено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 НКУ, такая сумма, в частности, учитывается в уменьшении суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ (далее – регистрационная сумма) на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно п.п. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 сумма отрицательного значения, которая засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в части, не превышающей регистрационную сумму на момент представления налоговой декларации, отражается в строке 20.1 налоговой декларации по НДС .

Согласно п. 1 разд. II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 12.01.2021 № 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15.03.2021 (№ 34) – Порядок № 5), учет платежей ведется в интегрированной карточке плательщика отдельными учетными операциями в хронологическом порядке. При этом каждая операция фиксируется в отдельной строке с указанием вида операции и даты ее проведения. Подпунктом 5 п. 2 разд. III Порядка № 5 определено, что при погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.

Следовательно, в случае наличия у плательщика налога на дату представления им налоговой отчетности по НДС налогового долга по этому налогу такой плательщик вправе засчитать сумму отрицательного значения НДС, сформированную по результатам такой налоговой отчетности, в уменьшение суммы налогового долга по налогу, что возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и учитывался в интегрированной карточке плательщика по состоянию на первое число месяца, в котором была подана такая декларация, в части, не превышающей регистрационную сумму такого плательщика на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

https://ck.tax.gov.ua