На какую дату и сумму возникают обязательства при поставке товаров/услуг с оплатой через LiqPay, Portmone, iPay

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК. 

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, включая продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда. Поставкой товаров также считаются, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку (пп. 14.1.191 НК).

При этом продажа (реализация) товаров – любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НК). 

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НК).

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется согласно п. 188.1 НК. 

База налогообложения сделок по поставкам товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемое производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств) в виде бальзамов и эликсиров). 

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены). 

В то же время п. 189.4 НК определено, что налогооблагаемой базой для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров/услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НК. 

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок. 

Расчеты с использованием платежных сервисов LiqPay, Portmone, iPay и т. д. находятся в правовом поле НБУ. 

Письмом НБУ от 28.09.2020 № 57-0009/53844 дано разъяснение, в частности, в части осуществления субъектами хозяйствования безналичных расчетов. 

При этом отмечено, что для субъекта хозяйствования безналичным расчетом является оплата товаров и услуг, осуществленная путем перевода денежных средств на его счет независимо от способа инициирования такого перевода покупателем (в частности, с помощью сервисов перевода средств – LiqPay, Portmone, iPay и т. д. банковских систем дистанционного обслуживания – «Приват24», MONOBANK, «Ощад 24/7» и т. д.) (в т. ч. с использованием платежной карты), путем внесения покупателем наличных денег в кассу банка или небанковского учреждения (в т. ч. путем использования программно-технического комплекса самообслуживания). 

Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой с помощью платежных систем LiqPay, Portmone, iPay и т. д. будет дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/ услуг. Налоговые обязательства возникают на сумму договорной стоимости поставленных товаров/услуг с учетом общегосударственных налогов и сборов. 

ГУ ГНС в Черкасской области 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm