Можно ли заявить к возмещению отрицательное значение НДС по непоставочным операциям

Больше по теме:

Проверка бюджетного возмещения: сроки уменьшились

Как отрицательное значение НДС и бюджетное возмещение влияют на лимит

Имеют ли право налогоплательщики заявить к бюджетному возмещению сумму отрицательного значения по НДС, возникшую в результате приобретения товаров/услуг с НДС, которые в дальнейшем использованы в операциях налогоплательщиков, не являющихся поставкой товаров и услуг согласно абзацу четвертому п. 32¹ подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины?

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов установлены ст. 200 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с п. 200.1 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Бюджетное возмещение – возмещение отрицательного значения НДС на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам проверки плательщика (пп. 14.1.18 НКУ).

Пунктом 200.4 НКУ определено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма:

• учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга;
• или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет;
• и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.4¹ НКУ налогоплательщики, в отношении которых (и/или в отношении учредителей (участников), конечных бенефициарных собственников которых) в порядке, установленном Законом от 14.08.2014 № 1644-VII «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и иных ограничительных мероприятий (санкций) в течение срока применения таких санкций нет права на получение бюджетного возмещения суммы отрицательного значения.

Суммы такого отрицательного значения засчитываются в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ), а при отсутствии налогового долга – в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения, в расчет которой включены суммы налога, уплаченные получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам товаров/услуг, которые использованы или будут использованы в операциях по первой поставке жилья (объектов жилой недвижимости), неделимого жилого объекта незавершенного строительства/будущего объекта жилой недвижимости.

Суммы такого отрицательного значения зачисляются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до ее полного погашения налоговыми обязательствами (п. 200.4² НКУ).

В соответствии с п. 200.7 НКУ налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации.

Налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение в соответствии со ст. 200 НКУ и подали заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, а в случаях, определенных п. 200.11 НКУ – по результатам документальной проверки (абзац второй п. 200.10 НКУ).

Согласно абзацу четвертому п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ не является поставкой товаров и услуг операции по безвозмездной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи/предоставления товаров и услуг Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Государственной службе Украины по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведений здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городской государственной администрации, кроме случаев, если такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС.

К приведенным в п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ операций нормы п. 198.5 НКУ не применяются.

Итак, налогоплательщики имеют право заявить к бюджетному возмещению сумму отрицательного значения НДС, образовавшуюся в связи с неприменением п. 198.5 НКУ в соответствии с п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ, по приобретенным товарам и услугам по НДС, которые в дальнейшем использовании в операциях налогоплательщиков, не являющихся поставкой товаров и услуг согласно абзацу четвертому п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Обращаем внимание, что налогоплательщики имеют право заявить к бюджетному возмещению сумму НДС, при условии фактической ее уплате поставщикам товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

При этом правомерность декларирования бюджетного возмещения НДС подтверждается исключительно по результатам проверки, проводимой в соответствии с нормами НКУ.

ОИР, категория 101.26