Можно ли уменьшить МНО за счет переплат и погашенного налогового долга

Больше по теме:

Особенности определения минимального налогового обязательства за 2025 год: коэффициент, размер, порядок учета налогов

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, которые связаны с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

В соответствии с пп. 38¹.1.4 НКУ минимальное налоговое обязательство определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков налога на прибыль – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НКУ.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве налогоплательщика.

Таким образом, в соответствии с пп. 141.9.2–141.9.3 Налогового кодекса Украины, сумма налогов, сборов, платежей и расходов, уплачиваемых за аренду земельных участков, включает:

• налог на прибыль предприятий;
• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих в трудовых или гражданско-правовых отношениях с налогоплательщиком (за исключением доходов, уплачиваемых за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
• единый налог (в случае перехода в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
• земельный налог на земельные участки, классифицируемые как сельскохозяйственные земли;
• арендную плату за специальное пользование водой;
• 20 % от расходов на уплату арендной платы за земельные участки, классифицируемые как сельскохозяйственные земли, арендодателями которых являются юридические лица и/или которые находятся в государственной или коммунальной собственности.

При этом указанными нормами установлено, что в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Согласно пп. 14.1.115 НКУ излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату.

В частности, пп. 14.1.175 НКУ определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные денежные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в виде ссуды (кредита), и из других источников, с учетом особенностей, определенных данной статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НКУ).

Согласно абзацу третьему п. 87.1 НКУ уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть проведена, в частности:

а) за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика);

б) за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм из других платежей (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты с учетом особенностей, определенных в п. 43.4¹ НКУ.

Таким образом, если по состоянию на дату проведения начисления денежных обязательств в налоговом (отчетном) году у налогоплательщика учитываются излишне уплаченные суммы по соответствующему платежу, то такие начисленные денежные обязательства (в т. ч. налоговый долг) могут быть погашены за счет наличной переплаты.

Таким образом, учитывая то, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга являются, в частности, любые собственные денежные средства и суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты, то плательщики налога на прибыль, которые применяют квартальный или годовой отчетный период, могут в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ, начисленных в течение налогового (отчетного) года, которые погашены за счет имеющейся переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году, или суммы погашенного налогового долга в пределах начисленных налогов, сборов и платежей, которые не уплачены в прошлом отчетном году и не учтены при определении общего минимального налогового обязательства за прошлый отчетный год.

Южное ГУ ГНС по работе с КПН