Можно ли погасить обязательства по НДС, отразив их в строке 20.1 декларации в следующем отчетном периоде

Больше по теме:

Финотчетность с декларацией по налогу на прибыль: правила представления

Имеет ли право налогоплательщик погасить налоговые обязательства по НДС, задекларированные в строке 18 налоговой декларации по НДС, путем отражения соответствующей суммы в строке 20.1 декларации в следующем отчетном периоде, которая будет подана в предельный срок, и будут ли применяться штрафные санкции, предусмотренные ст. 124 Налогового кодекса Украины в связи с неуплатой налоговых обязательств в установленный срок?

В соответствии с п. 200.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

При положительном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные ст. 203 НКУ (п. 200.2 НКУ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства по НДС, указанную им в налоговой декларации в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, для подачи налоговой декларации (п. 57.1, 203.2 НКУ).

Сумма самостоятельно исчисленного налогоплательщиком денежного обязательства, указанная им в налоговой декларации или уточняющем расчете, подаваемом в контролирующий орган, считается согласованной (п. 54.1 НКУ).

Сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, определяется как налоговый долг (пп. 14.1.175 НКУ).

В случае неуплаты плательщиком в предельный срок согласованной суммы налоговых обязательств по НДС по налоговой декларации, такая сумма приобретает статус налогового долга.

Если по результатам отчетного (налогового) периода возникает отрицательное значение суммы НДС, рассчитанное согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма, в частности, учитывается в уменьшении суммы налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ (далее – регистрационная сумма) на момент получения контролирующим органом налоговой декларации (пп. «а» п. 200.4 НКУ).

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 сумма отрицательного значения, которая засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) отражается в строке 20.1 налоговой декларации по НДС.

Сумма, которая засчитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (стр. 20.1), равна сумме строки «Усього» графы 8 таблицы 1 (Д2) (приложение 2).

Следовательно, при наличии у налогоплательщика на дату подачи им налоговой отчетности по НДС налогового долга по этому налогу, такой плательщик вправе засчитать сумму отрицательного значения НДС, сформированную по результатам такой налоговой отчетности, в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды и учитывался в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП) по состоянию на первое число месяца, в котором была подана такая декларация, в части, не превышающей регистрационную сумму такого плательщика на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Вместе с тем, при наличии в составе налогового долга, учитываемого в ИКП по состоянию на 1-е число других сумм согласованных денежных обязательств, то в соответствии с требованиями п. 87.9 НКУ погашение таких сумм денежных обязательств будет происходить согласно очередности возникновения такого налогового долга.

То есть, зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС в счет уменьшения налогового долга по НДС в ИКП проводится в предельный день подачи налоговой декларации по НДС исключительно для погашения налогового долга по НДС в следующем порядке: в первую очередь – в счет основного платежа, в следующую очередь – в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.

Нормой п. 124.1 НКУ предусмотрено, если налогоплательщик не уплачивает суммы самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа.

Зачисление отрицательного значения суммы НДС в счет погашения налогового долга осуществляется в последний день предельного срока подачи налоговой декларации по НДС и при этом не изменяет факта нарушения налогоплательщиком сроков уплаты согласованного денежного обязательства.

Таким образом, если согласованная сумма денежного обязательства по НДС не была уплачена налогоплательщиком в сроки, определенные НКУ, и в дальнейшем погашена за счет отрицательного значения НДС, к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 124 НКУ, в зависимости от продолжительности просрочки уплаты такого денежного обязательства:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

ОИР, категория 101.23